[摘 要]本文主要介绍了目前在管理会计领域处于理论和实践前沿的成本标杆管理理论。并通过分析其在国内炼油行业实施的必要性和可行性，进一步提出了一套具体应用的流程设想。 【论文关键词】成本标杆;炼油;应用 1 成本标杆管理概述 1.1 成本标杆管理的含义 成本标杆管理是以成本管理方面具有较强竞争能力的企业为标杆，将本企业的某些成本与这些企业进行比较，找出自身的差距，选取改进的最优策略并予以实施，在总结实施结果的基础上再展开新一轮的成本标杆管理。 1.2 成本标杆管理的主要内容 从企业的角度，成本标杆管理可分为三部分:生产经营过程成本标杆管理、组织成本标杆管理和运行过程成本标杆管理。 (1)生产经营过程成本标杆管理 该类成本标杆管理是通过集中分析生产率和直接成本的结构，并选择相应的标杆企业来进行的。在这类成本标杆管理中，定量的因素较强，如吨油现金加工费指标、吨油修理费指标等。 (2)组织成本标杆管理 该类成本标杆管理主要是用来比较同类企业之间的间接成本结构和人员效率两个方面。其中，间接成本是一个定量的指标，如吨油管理费用、吨油销售费用等;而人员效率则是一个定性的指标，涉及职能和设备运行中的劳动密集程度。 (3)运行过程成本标杆管理 该类成本标杆管理主要是用来改进企业的行政和计划工作程序。通常采用的基本都是定性指标，如用于业务处理方面的成本标杆指标有发货手续、发票处理方式、报销程序等;用于战略控制方面的标杆指标有政策制定、预算方案(这里是指编制预算的思路和原则，并非指具体的编制过程和数据)、资本配置和业绩评价等。 1.2 成本标杆法的种类 成本标杆法是一种以比较和衡量产品、服务及经营管理为基本内涵的管理方法。按榜样对象的不同可以分为以下几类: 第一，竞争标杆法。以企业的竞争对手为榜样的标杆法。 第二，内部标杆法。以企业内部业绩优秀的部门作为榜样的标杆法。 第三，职能标杆法。与企业同行业的重点企业或其他企业合作，以其优秀的职能运作为榜样的标杆法。 第四，流程标杆法。以最佳作业流程为榜样的标杆法，以其他企业具有周期短、效率高、环节少等特点的作业流程为榜样改进企业自身的作业流程。 本人认为依据国内炼油行业的管理现状和生产经营特点，应首先采用竞争标杆法和内部标杆法相结合的方法进行具体实施。 2 炼油行业实施成本标杆管理的必要性和可行性分析 2.1 实施成本标杆管理的必要性 根据企业竞争能力理论，每一个先进企业所具有的能力大致可分为两类，一类是在短期内易于被其他企业所模仿的能力，另一类是很难在短期内被其他企业所模仿的能力。成本标杆管理实际上就是企业针对其他企业的第一类成本管理能力进行模仿的循环往复的过程。目前，在炼油行业实施成本标杆管理的必要性体现在以下三个方面。 第一，符合目前地区公司的企业定位和中石油全面打造具有国际竞争力的跨国企业集团的要求。企业重组后，地区公司作为非法人单位，应定位为成本管理中心，在目前财务集中管理的体制下，财务工作的重点应是成本控制工作;而先进的跨国企业集团又要求必须有先进的管理方法支持。因此改传统管理为现代管理已成为当前财务工作迫在眉睫之事。 第二，通过有效的对比分析，调节控制，可促进企业加强管理，降低成本。我们实施成本标杆管理，一方面可以通过对比分析寻找自身差距，发现自身各项成本业绩指标存在的改善空间，获得切实可行的高标准成本目标，进而朝着这个工作努力。以国内某炼厂与亚太区最佳与最差炼厂为例，见下表。 如表中所列现金单位加工费指标，国内某炼厂目前水平为79.39元
