摘要：
文章以管理会计的常用工具和成本控制理论为基础和依据，通过观察国内企业对于管理会计工具的应用情况，结合A企业管理会计工具应用的实际案例研究，论证管理会计工具在企业成本控制中所起的作用。
关键词：管理会计；企业经营；工具应用；成本控制；降本增效
1管理会计的基本内容
管理会计主要包括预测决策会计、规划控制会计以及责任会计三个方面。预测决策会计主要包括预测、决策等内容，规划控制会计包括全面预算、成本控制两个主要内容，它们与责任会计分别具有各自的独立性，同时相辅相成、缺一不可，形成有机的统一体，共同构成现代管理会计的基本内容。
2管理会计工具、应用方法和应用原则
2.1常用会计工具
企业在生产经营活动的各个环节，包括研发、采购、生产、销售等，都会产生一定的成本费用。因此，成本控制要贯穿企业的所有生产经营管理过程。企业常用的管理会计工具按其应用领域可分为成本管理、预算管理、资金管理、绩效管理和其他管理会计工具。
2.2应用方法
全球一体化经济正在加速形成，在未来竞争对手更多、更强大的情况下，企业要取得生存与发展，必须要改革升级企业的整个生产经营管理的系统，优化企业作业链和价值链，建立以价值链分析为基础的全面成本核算体系，全面推行精细化管理，注重成本过程控制，进一步降低企业的生产运营成本，从而获取更大的竞争优势。其中，成本管理已经从传统的、单一的成本计算系统扩展到从研发立项、产品及服务设计、生产资料采购、产品生产、渠道建设及分销、产品使用到售后的整个过程，管理会计工具的应用也贯穿其中。
2.3应用原则
管理会计在成本控制中的应用必须坚持以下原则：目标管理原则；全面管理原则；效益为先原则；责权利相结合的原则；例外事件原则；整合性原则；权变性原则。
3管理会计在企业实际应用中存在的问题
3.1全员控制成为空谈
成本控制是全过程控制，几乎涉及到企业生产经营活动的各个环节和企业管理的各个层面。然而在实际情况中，企业管理层往往对于管理会计应用工作重视程度不高，成本控制工作没有从公司战略的角度来执行，领导层没有对此提供足够的支持，同时，对于全员控制理念的宣传教育也远远不够。因此，常常有其他职能部门认为，成本控制就是费用控制，只是财务部门的工作；还有的部门认为，降低产品成本只是生产部门的事，这些都是非常片面和错误的认识。举例来说，某些较为简单的降本策略的确是生产部门就可以独自完成的，而大部分较为复杂的降本策略涉及到研发、采购、营销费用等公司生产经营的各个方面，单独依靠生产部门肯定是不行的，必须要企业的各个部门通力合作才能实现。
3.2管理会计工具应用非常生疏
通过使用管理会计工具进行一段时间的降本增效，企业各部门在不同程度上取得了一定成绩，但是还有很大的进步空间。从总体上看，各单位对管理会计工具的应用不够规范和标准，没有列入制度来执行，相对来说比较零星和分散；一些工具应用仅仅是形式上的采用，没有深入挖掘它们之间的内在关联，并未形成一个有机的管理会计工具应用体系。并且各单位成本费用的控制水平参差不齐，没有形成一个量化的结果。
3.3资金运用管理水平较低
对于回款计划和采购付款缺乏科学的统筹安排能力，并且在实际工作中，资金运用涉及环节多且复杂，与计划的合理性、回款的及时性、供应商的选择性等各个方面都密切相关，这还需要不断提高统筹水平。同时，虽然公司应收账款相对收入大幅增加，但是财务费占收入比更是大幅提高，这相当于一边免费给客户提供资金，一边又对外付出高额的财务费用，对于降本增效非常不利。
3.4中小民营企业管理会计的应用与理论相脱节
很多中小民营企业经营者文化水平较低，对很多基本管理会计概念，如货币时间价值、风险价值、沉没成本、机会成本、边际贡献等也并不是很懂，这也阻碍了管理会计工具在实际的企业管理中的实践和应用。这些情况往往导致这些企业在成本管理上出现很多问题，例如在资金管理上，要么是资金不足，捉襟见肘，要么闲置无用，形成浪费。在库存管理上，要么是物料积滞严重，要么是仓库里无料可用，给整个企业的生产经营活动带来不利的影响。
4管理会计在企业经营中的改进方案
4.1培育良好的企业内控环境
企业内控环境的影响要素主要包括公司价值观、企业文化、组织结构、控制目标、员工素质、激励制度、管理风格、公司规章制度和人事福利政策等。要培育一个健康优良的企业内控环境，要在公司领导层面上取得支持。只有获得了股东与高管的认可与重视，才能有效推动其他层面的执行。因此，公司管理层制定了内控目标，建立风险防范机制，从制度上规避“个人英雄主义”的经营决策风险以及一味追求效率而产生重大经营风险的行为，为管理会计工作的有效开展营造环境基础。
4.2完善ERP信息平台系统
通过ERP信息平台系统的建设与应用，能够完成目前绝大多数手工作业或重复工作，不仅使得工作效率大大提升，又降低了人为失误的几率；通过ERP信息平台系统的建设与完善，能够实现高效的跨部门的信息共享与沟通，提升整个公司的协作效率；通过ERP信息平台系统的有效运行，可以对库存进行更科学、更有效的管理，避免无效库存的出现和扩大，为管理会计的数据分析提供数据基础的平台。
4.3建立科学的全面预算管理体系
4.3.1积极推动“全员＋全方位＋全过程”参与。预算是管理会计在执行预测、决策职能的基础，特别是在成本控制中，预算管理能够使公司明确成本控制的目标，是公司制定成本控制措施的依据。在公司预算中，销售预算在所有预算与资源投放中所占的比重最大，故而应当把销售业务预算作为预算管理的重点。建立科学的全面预算管理体系，必须要遵循成本效益的原则，公司上下积极参与，达到“全员＋全方位＋全过程”的效果，这需要公司管理层特别是高级管理层的推动和影响，让公司全体人员特别是管理者深刻领会预算管理的精神和意义，理解并支持公司全面预算管理，为公司管理会计全面预算管理的有效应用打下坚实的思想统一基础。
4.3.2制定科学的全面预算管理体系与方法。以公司的战略目标为指导，制定合理的经营目标，通过“自上而下”和“由下而上”相结合的方式，对目标进行分解，科学地编制公司年度销售预算，并以此为基础，编制资源投放预算，包括费用预算、生产预算、资本预算。全面预算管理按照“制定公司长期总体战略→制定公司中长期计划→制定公司年度预算目标→预算编制→预算执行控制、绩效考核→进入下一预算周期”的模式循环推动，从而达成公司的战略目标。
5案例借鉴—A公司应用管理会计工具进行
成本控制的经验总结A企业开展了“管理会计工具应用年”活动，期望借此在企业各部门树立起成本控制的意识，推动管理会计工具在实际经营工作中的运用，建立起一个完善的成本控制管理体系，从而使企业走上更为健康高效的发展之路。实施以来，各单位比较有代表性的管理措施有：
5.1建立报销预先审批制度
对差旅费、招待费、文件寄送费等费用报销，实行事前申请和审批制度，规范各项费用审批制度。员工在出差之前，须通过OA（OfficeAutomation）系统提交出差申请，说明出差事由、出行人员、时间计划及交通方式等，实际报销单据应与出差申请吻合。发生招待费用之前，必须在OA系统提交招待费预先审批单，说明招待对象、时间及预计金额等，经领导批准通过后方可报销。寄送文件之前，经办人需通过OA系统提交快递申请单，经领导审批后，流程转到公司前台统一寄送并结算费用。
5.2增加集采范围
将机票预订、员工体检、网络招聘、车辆统一保险等固定支出统一集采，计算机、服务器等办公设备则统一向集团内某一单位集采。
5.3通过CRM降低销售费用
某事业部为规范营销成本管理体系，完善销售项目控制流程，加强事业部对营销项目的全过程管理和风险管控，上线运行CRM（客户关系管理）。该系统在成本管理方面，对于营销费用必须有明确立项和目的，确保费用真正用于销售合同的签订，杜绝无关费用的产生，有效控制营销费用的支出。其突出作用是将营销费用支出落实到了具体项目上，便于费用审批人员判断费用支出的合理性和事后的分类统计销售费用支出，另外，还有助于分析销售费用支出的费效比、落单与费用支出的关系、销售人员的销售业绩、销售人员的考核等。
5.4清理应收账款
某事业部制定《回款专项考核办法》，根据回款的难易程度制定了分等级的奖励标准，同时对超长期应收账款以及到期未能按时回款的应收账款制定了相应的处罚措施。为推动办法的实施，营销管理部制定了定期清收制度，每月定期召开相关会议，对每笔到期应收账款进行跟踪分析，甄别导致未回款的环节和原因。并以此为依据，落实到相关部门和负责人员，对于没有按时回款人员，人资部门将会根据会议的决定下发《回款专项处罚通知》。这一办法的颁发实施，激发了销售人员回款的主动性。通过充分研究管理会计工具和成本控制理论，分析总结国内外企业的实际应用情况，本文除了常用的管理会计工具——作业成本法、目标成本法、变动成本法之外，全面预算管理和营运资金管理也是两个有效的管理会计工具。成本控制工作并不是一个暂时的、简单的、能够一蹴而就的工作，要控制好企业的成本，需要确定中长期目标，并以此为指导，制定相应的措施，采取合适的工具，在实践的过程中不断总结，并根据总结成果调整应用内容。
