1 管理会计概述
我国财政部在2014年颁布了管理会计体系建设的指导意见，明确指出管理会计建设的重要性。与此同时，我国医疗体制深化改革，从医院内控制度的构建入手，积极探讨管理会计的实施与应用，能够对医院的经营活动进行规划、控制、考评。一方面，有利于医院从财务职能转变为管理会计职能，全面统筹医院的发展；另一方面，有利于医院管理的精细化，从而更好地应对市场竞争，实现可持续发展的目标。
管理会计是医院内部决策的重要依据，然而人们往往忽视了它在内部控制上的功能。在医院内部的经济活动中，管理会计的作用如下。[1]第一，实现信息之间的对接。在管理会计下，科室或医疗小组属于末级核算单元，内部成本的核算，能够对成本和资产进行监控，从而发现内部管理中的问题。例如，通过管理会计，可以了解科室的固定资产、资产账簿之间是否一致，了解各个科室的药物领取是否和库房的发放记录一致，从而明确管理上的漏洞，并实施改进措施。第二，有效控制采购成本。利用成本分析法，能够分析成本和盈亏情况，继而发现科室和物资成本之间的差异，并将其汇报至采购部门，从而促使采购部门控制成本、节约成本。第三，有利于发现潜在问题。财务会计工作的开展，核算主体是医院，对于核算单元的分析不深入，因此容易存在潜在性问题。举例来说，医院办公费用较之上年明显下降，从整体上来看说明费用节约；然而从微观上来看，可能多数科室费用降低、少数科室费用增长。通过管理会计，能够将这部分费用增长的科室确定出来，从而有针对性地加强成本控制工作。
2 管理会计的系统构建
（1）理论支持系统。在我国，管理会计的研究较晚，在实际工作中更多的是借鉴国外的成功经验。然而，考虑到国内、国外的差异，这种做法具有局限性。[2]因此，首先要构建符合我国国情的管理会计理论支持系统。具体来说，该系统的目标就是要提高医院的经济效益和管理水平，将核心工作放在医院的经营决策上，内容则包括预测、决策、控制、评价等方面。与此同时，针对医院在经营发展期间的成果和经验进行充分利用，从而确保该理论的科学性、合理性。
（2）人员组织系统。从计划经济体制转变为市场经济体制，财务管理工作的开展，必须采用管理会计和财务会计联合管理模式，以及相应的人员组织系统。就目前而言，随着医院的经营发展，均已基本配置了财务机构、审计人员，但是工作中存在的问题是把管理会计的诸多职能进行了分解，例如预测职能、决策职能、控制职能、评价职能等，分解到业务科室、审计科室、财务科室等。如此导致的结果是管理会计活动被割裂，难以发挥应有的作用。针对这种情况，应该在医院内设立管理会计科室，为管理会计工作的开展提供保障，从而监督各项经济活动，提供报告、预测、评价等信息资料，参与院内的工作讨论会议。
（3）会计信息系统。会计信息系统主要包括两个方面的内容：一是会计核算，关注的重点是医院的外部经营成果，包括各种财务信息的变化，属于事后控制，目前应用普遍；二是管理会计，关注的重点是医院的内部经营情况，为领导的决策提供预测信息、决策信息，由于当前的应用少，因此没有充分发挥出职能作用。对于这种情况，应该不断提高员工的思想认识，重视会计软件的开发和应用，从而对各种信息进行充分掌握，科学预测医院的经营发展前景，为经营目标和业绩目标的实现提供信息支持，促使医院管理工作的持续提升。
（4）队伍建设系统。对于会计人员而言，管理会计的应用要求更高，从知识面的掌握角度来看，一方面，要了解医院的财务运行，以及财务会计的操作要求；另一方面，要了解医院的各项经营和管理活动，能够根据目前已有的信息，对医院的经济活动进行预测。由此可见，会计人员应该掌握多个层面的知识，除了统计学以外，还包括经济学、管理学、行为学等，能够及时识别、收集信息，提高数据分析能力，为事前预测、事中控制奠定基础。从医院的角度来看，第一，必须加强会计人员的培训工作，提高业务水平和职业素养，切实满足管理会计的工作需求；第二，创新人才聘任方案，从高等院校中聘任财务专业学生，在管理会计队伍中加入新鲜血液，构建出高素质、懂管理的人才队伍。
（5）业绩评价系统。考核系统的制定，应该以医院和科室的经营目标为依据，能够充分反映出经营效益和经营规律。具体到考核系统中，应该明确考核的内容、时间，以及相应的奖惩措施。在会计信息的指导下，严格开展业绩的评价和考核，保证责、权、利相互统一，充分发挥管理会计的作用，从而激发员工的主观能动性，促使经营管理工作更上一层楼。
3 管理会计在医院内部控制中的应用
（1）预测与决策。第一，财务预算工作应该以目标为导向，同时不断扩展预算的范围。战略和预算相互依存，医院战略目标的实现，要求对各种预算目标进行分解和落实。在具体操作上，首先利用管理会计法扩展预算范围，不断优化医疗收入结构，降低医疗成本和患者负担，依靠患者数量来增加医疗收入。第二，对医院的工作量、收入情况等进行分析，采用本量利分析法计算目标成本和利润，从而制定预算年度财务指标体系。只有这样，管理会计的规划职能才能落实，避免经营活动的盲目性、随意性。第三，通过管理会计分析法的应用，对医疗设备的投资方案进行对比，以经济性为主要指标，确定最优的投资方案，做好资产购置的决策工作。
（2）控制与调节。第一，对预算目标进行分解，对各个科室进行绩效考核。首先依据不同科室的工作内容和特点，制定合适的财务考核体系。然后制定考核监控机制，以绩效考核的平衡计分卡为切入点，对各个科室的绩效完成情况进行评价。针对绩效执行中存在的问题，要及时寻找相关原因，并制定针对性的改进措施。第二，分析资金成本的财务风险。注重醫院的融资渠道，对资金结构进行优化，在提高资金使用率的同时，能够对财务风险进行调控，以加强内部控制效果。第三，对物资采购进行预测、决策。考虑到医院日常工作中对于各类物资的使用量大，库存积压会造成资源浪费，甚至导致资金周转困难。对此，应该科学分析各类药物的需求，制订合理的采购计划，并加强存货管控工作，从而提高资金使用率，促使资金流动畅通。
（3）考核与评价。第一，对各个科室的收支成本进行核算，是管理会计的基础工作，因此必须对各种已经发生的费用进行审核，从而降低医院的经营成本。与此同时，还要采用绩效工资分配模式，来发挥管理会计的奖惩作用，实现成本核算目标。第二，保证绩效考核的严格性、周期性。绩效考核的结果，应该和薪资待遇、科室评优、职位晋升等相挂钩，从而提高员工的重视程度，一方面提高预算执行力，落实各项管理会计制度，实现医院的经营目标；另一方面有利于提高员工的积极性，树立正确的工作态度，促进工作绩效目标的实现。第三，评价固定资产的使用效益。针对大型的医疗设备，应该定期分析投资回收期、产出率等指标，并考核实际使用效果。针对利用率低、经常闲置的资产，识别后将其调剂到其他部门，实现资产的动态管理。
4 结 论
综上所述，在医院的经营发展中，将管理会计应用在内部控制工作，能够实现信息之间的对接，有效控制采购成本，有利于发现潜在问题。文中从理论支持、人员组织、会计信息、队伍建设、业绩评价等方面，介绍了管理会计系统的构建。在医院内部控制工作中，应该实现预测与决策、控制与调节、考核与评价的功能作用。
