一、前言
银行会计工作作为银行的一项基础性工作,肩负着核算银行业务、反映银行经营成果、预测业务发展前景、参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深入，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生，大多与执行会计制度不严、会计监督乏力有着密切关系。因此,强化对会计结算风险的识别与控制,有效的防范和化解银行结算风险已成为银行风险控制的重中之重,已成为银行管理层的共识。
二、银行会计结算风险的类型
1、账户管理风险
单位或个人在商业银行开立结算账户,根据规定必须提供有关证明资料,比如营业执照(原件)或上级有关部门的开户证明、法人代表的身份证及身份证复印件、法人代码证。这个时候商业银行就要对开户人的合法身份和资料进行必要的审核,如果确认资料无误,那么就批准开户申请,编列账号,然后进行开户登记,并存入资金。但如果个人用虚假身份证或单位用虚假验资报告骗取假的营业执照,然后到商业银行开立账户,并进行相关业务的操作,就会给商业银行带来危险。
2、结算操作风险
具体表现为:一是商业银行对企业提供的商品交易合同或增值税发票未加以严格审查,就为其签发无贸易背景的银行承兑汇票;二是利用银行承兑汇票置换资产、滚动签发银行承兑汇票。部分商业银行为了掩盖不良资产,对于无力支付到期票据款项的企业,继续为其签发银行承兑汇票,由企业用贴现资金归还到期的银行承兑汇票款;三是在实际操作中有章不循,随意放大银行信用,超规定限额签发银行承兑汇票。
3、联行结算风险
联行结算风险多数来自银行的经办人员,近年来,金融系统个别基层机构由于风险意识淡薄、管理疏忽,经办员在汇划结算资金或银行系统内调拨资金时,出于私利盗窃联行结算资金,不仅给国家财产造成了损失,也损害了银行形象。
三、银行会计结算风险存在的原因
1、认识不充分,理解有偏差
银行会计结算风险的控制存在着很多不容忽视的薄弱环节,大家在对风险的控制上认识还不充分、不确切、不完整,存在着这样几种倾向:一是认为内部控制就是整章建制,,对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够;二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识。三是以为内部控制就是相互牵制,对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分是导致会计结算风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应用效用的重要原因。
2、会计内部控制系统建设相对滞后
虽然近几年我国商业银行对内控制度的建设空前关注,然而各商业银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置,使之系统化、程序化。一方面,银行结算内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中。另一方面,会计核算往往由相应业务主管部门自行处理,造成各部门会计内部控制各行其是,甚至相互抵触,严重削弱了会计结算内部控制的力度。
3、计算机系统风险控制能力较弱
如由客户操作的网上银行是风险控制的难点和重点。当前各家银行动机系统不能与时俱进地加大风险控制力度,随时都有可能成为犯罪分子凯觑的对象。另外计算机系统操作人员操作失误、计算机系统自身制造的风险都会造成银行的责任风险。
4、缺乏完善的风险预警监控系统
国内银行业对风险预警系统的开发还刚刚起步,没有完善的内部审计系统。在信息共享传输方面,由于管理层次和环节过多,许多信息无法共享造成信息不对称,一旦银行硬件、软件和通讯系统发生故障,那么交易系统就可能发生中断、延误、崩溃或发生偏差。
5、会计人员缺乏职业道德。
在建立市场经济体制的过程中,社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响,部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范,没有原则屈从领导,甚至在个人利益的驱使下,人为规避结算原则或故意违反会计结算规章制度,掩盖结算风险,促使违规事实发生;部分会计人员业务不精,法律意识不强,缺乏精益求精的精神,缺乏职业理想和敬业精神,风险意识淡薄,造成结算风险的产生。
四、银行会计结算风险防范的措施
1、加强会计核算制度的落实
（1）账户管理风险的防范
主要是开户银行应按照《中国人民银行账户管理办法》的有关规定，建立账户管理档案，设立开销户登记簿；账户开销必须双人经办并经会计主管签字，按期对账；银行在开户时，严格审核客户提交的资料有否齐全，并对其资金的性质和用途予以界定，开立相应的账户。对存款余额小的散户和一年无发生结算业务的睡眠户进行检查和清理。
（2）印、证、押（压）管理风险的防范
主要是印、证、押（压）要做到人在岗，章、印、证、押（压）在位；人离岗，章、印、证、押（压）上锁，非营业时间对保险箱（柜）保管，要按规定在印章及重要物品登记簿上进行登记，防止串用、乱用现象。密押器开机口令要经常更换；保管人员工作调离时，要办理严格的交接手续，并在交接登记簿上签章，同时要在会计主管监交下将密押器开机口令改为初始口令。压数机要与汇票专用章、银行汇票凭证分人保管。
2、建设高素质的员工队伍
在日常业务和培训中，要注重培育银行文化，创造良好的文化氛围，培育银行人的思想、观念、意识、精神，增强银行人的责任感、归属感及凝聚力，激发银行人的积极性和创造性。第一，要高度重视员工的思想素质教育，通过教育使银行员工现有的能力得以提高，潜在的能力得以开发，以适应现代经济、金融发展的需要。第二，要让结算业务人员熟悉与自己业务相关的法律、法规和行为规定的操作规程，具有良好的职业道德，自觉守法、诚信、公正、协作。第三，要经常进行结算风险防范的教育，让银行员工及时了解掌握与自己有关的各种金融风险的表现、特征和最新动态，时时警惕工作中可能遇到的各种假单据、假印鉴、假签名，增强员工识假防诈的能力。
3、提高银行会计核算的电子化水平
（1）采用电子签章
目前大多数银行都是采用人工对票据的签章与客户预留的签章进行核对，即使再认真，肉眼的辨别难免会产生偏差，而且不法分子的仿真技术确实很高，人工很难辨认。采用电子签章就是把客户在银行的预留签章通过密码输入一台电子设备上，以后核对时就由设备核对，这样可以减少人工辨认的误差，也可以避免出现内部作案分子掉换单位预留印鉴卡而带来的验印风险。
（2）开发、研制电子对单系统
按目前我国的现状，使用这样的技术设备还是有条件的。建立银行与客户、银行与银行之间的票据信息系统，由客户或签发银行输入签发票据的信息，付款银行除了审核票据内容和核对签章外，还可以通过核对签发清单而对票据的真实性进行确认。
五、结束语
总之,面对各种挑战给整个金融监管体系带来的前所未有的影响与冲击,我们要不断夯实内控基础,在做好完善制度、熟悉制度、贯彻制度、监督制度工作的同时,不仅从管理上、制度上堵截金融犯罪,而且我们要进一步加强作风建设、树立良好的行风正气,爱岗敬业,防范会计结算方面的各类风险,共创我们美好的未来。
