1.我国内资会计师事务所合并概况
2000年起,在相关政府部门及行业组织的号召和推动下,举国上下掀起了一股会计师事务所的合并浪潮。截止2000年底,全国的300多家会计事务所,合并为110家。通过合并,这些会计事务所的规模明显扩大,平均拥有注册会计师超过100人。2006年中注协下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见(意见征求稿)》的通知,指出了用五至十年时间发展并培育能够服务于中国企业走出去战略,提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所。2009年10月,国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(以下简称国办发56号)发布,以及2009年11月财政部会计司、证监会会计部印发《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》,明确推出了相应的量化指标。此次合并浪潮之后我国内资会计师事务所年收入额达到3亿元人民币的会计师事务所从2009年的5家上升至现在的12家。在政府的引导作用下通过强强联合,我国会计师事务所规模得到了飞速的发展。2012年,财政部会计司司长杨敏明确表示,合并是推动注册会计师行业做大做强的重要举措。合并浪潮在国内已势不可挡,但随之带来的问题也逐渐暴露出来,下面选取中瑞岳华会计师事务所、信永中和会计师事务所和立信会计师事务所就合并对审计收费的影响进行对比研究。
2.内资会计师事务所合并对审计收费的影响
我们之所以选取中瑞岳华会计师事务所(以下简称中瑞岳华)、信永中和会计师事务所(以下简称信永中和)和立信会计师事务所(以下简称立信)进行对比研究,主要是由于这三家会计师事务所合并双方都具有较大的市场份额,合并后会计事务所规模变化较大,这样合并对审计收费影响就大;中瑞华恒信和岳华的合并行为发生在2007年底,信永中和及立信的合并行为分别发生在2005年和2006年,选取发生在2006年这一时段合并的事务所,更加便于考察做大做强政策的实施效果;基于这三家事务所合并模式不同,且三家事务所的综合排名几乎揽括国内事务所前三甲,在国内独立审计市场上具有规模性、代表性和典型性。基于上述原因,本文对这三家事务所合并前后审计收费等情况进行数据分析,并据此提出改进建议。
我们将中瑞华岳、信永中和和立信三家会计事务所合并前后(2004年-2010年)的业务收入和审计客户数量绘制成折线图(见图1、图2)。由图1知,总体上看,合并后的事务所的业务收入均有所增加,只有立信在合并当年(2006年)的业务收入有所下降。中瑞华岳一直保持良好的势头,合并前后业务收入稳增不减,信永中和的业务收入一直是在稳步上升。2008年以后信永中和和立信的业务收入都有了一个较大幅度的提升。2011年立信的业务收入超过一直保持本土最高业务收入的中瑞华岳,这主要是因为立信在2011年完成特殊普通合伙制改制,取得了新发展。
图1 中瑞华岳、信永中和和立信三家会计事务所业务收入对比折线图
图2 中瑞华岳、信永中和和立信三家会计事务所审计客户数量对比折线图
从图2中可以看出,三家事务所的审计客户数量在合并后均逐年增加,增长率也逐年提高。审计客户数量从一个侧面表明了合并事务所在合并后扩大市场份额的内在动机。
图3 中瑞华岳、信永中和和立信三家会计事务平均审计收费对比折线图
会计事务所合并以后规模扩大,人力资源和经济实力比合并前就有所增加,因此在审计技术和审计科学各个方面都会比合并前更有优势,大规模的会计事务所会拥有更为昂贵的声誉,他们会考虑到审计失败时,规模大的会计事务所会遭受更严重的声誉损失,因此大规模的会计事务所就更有动力去保证较高的独立性和审计质量。当某一家上市公司经规模大的会计事务所审计时,就愿意为其高质量且可靠的审计质量支付更高的审计费用。从而合并后的会计事务所平均客户审计费用较合并前都有所提高。这种趋势可以从图3分析得出。
3.关于我国内资会计师事务所合并的建议
通过上面的分析,我们可以得出,事务所合并行为及其带来的事务所规模扩大会对审计收费产生正面影响,但这并不意味着事务所的绩效在合并后必然有所提高。如果事务所在合并前后未做好准备或合并后的资源整合出现问题,都将导致事务所合并成本提高和合并风险增大。尤其是在我国以政策推动型合并为主的背景下,如果不谨慎进行整合,则更容易出现合并失败。为更好地实现合并的规模效应,本文提出以下建议。
①加强政府的引导作用
政府要着力营造公平、有序竞争的审计市场氛围,用开放、透明的市场机制引导国内审计市场的发展,使得国外会计事务所与本土事务所和谐共生、共同发展。一方面要进一步完善已有的合并政策和制度指引;另一方面要关注中小型会计事务所的发展,营造结构均衡的审计市场。要合理界定中小型会计事务所的服务对象及重点,充分发挥不同规模会计事务所的优势和特长,形成各自的核心竞争力。
②事务所建立良好的竞争机制,吸引高素质人才
本土会计事务所要想提高审计质量从而获得审计溢价,就必须要大力培养人才、发展人才,更重要的是要留住人才。首先,应建立有竞争力的人才激励机制,提供有吸引力的人才培训机制,有针对性地培养一批人才,引进一批复合型、高素质人才。除此之外,本土事务所应重培养审计师的风险全面分析、风险全面评估以及风险综合管理能力等。
③事务所应注重在合并后相关计划和资源上的全面整合
合并不仅仅是物质资源的简单加和,而更重要的是文化、理念和制度的融合,即会计事务所合并要实现相关计划和资源的全面整合。合并事务所更应要深刻、系统分析所处的环境,提出全面、切实可行的事务所全面整合战略,从而实现资源整合效应,发挥乘数效应,实现1+12的合并效果。
