广大会计信息使用者为了了解企业真实的财务状况，聘任会计师事务所对上市公司会计信息进行审计。注册会计师有效的审计能使会计信息获得价值增值，对保护投资者利益等方面有着重要意义。
一、我国上市公司会计信息披露制度
上市公司会计信息主要是指由上市公司提供的反映公司财务状况、经营成果、现金流量等方面的信息，也包括由审计监督等部门提供的反映公司经济运行质量方面的信息，它是反映企业价值运动的可计量的一种经济信息。
（一）上市公司信息披露的内容
根据《证券法》的有关规定，上市公司的信息披露必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。上市公司的信息披露内容主要可以分为：上市前信息披露（初次披露）和上市后信息披露（持续披露）。
上市前信息披露主要是公司股票挂牌交易之前要披露的信息，包括招股说明书和上市公告书等；上市后信息披露主要是公司股票挂牌交易之后还要持续披露的信息，是上市公司必须履行的义务，主要包括定期披露和临时披露。其中，定期披露是指年度报告和中期报告（半年度报告和季度报告），临时披露主要指董事会公告、重大资产收购公告、关联交易公告和其他公告。
（二）上市公司信息披露的时间
沪、深两家证券交易所通过《股票上市规则》规定了统一的披露时间。年报应当在每个会计年度结束之日起4个月内完成编报并且对外报出，最长可延期60天；半年报应当于每个会计年度的上半年结束之日起2个月内完成编报并对外报出，具体披露时间由上市公司和证券交易所协商确定，并由交易所预先公布给投资者，最长可延期30天；季度报告应该在前3个月、9个月结束后的30日内完成编报并对外报出，但是季度报告披露期限不得延长，第一季度的报告披露时间不得早于上一年年度报告披露时间；临时报告是对外披露上市公司发生的所有重大事件，如：召开董事会会议，股东大会，收购出售资产，关联交易等。它应该在事件发生后2个工作日内报送证券交易所，经过审查后在指定报纸上公开披露。由证券交易所决定披露时间和方式。
（三）上市公司信息披露的方式
上市公司主要有两种信息披露方式：报纸披露和网上披露。报纸披露是指的是在证监会指定的报纸如：《中国证券报》、《上海证券报》等进行信息披露；网上披露主要是指深圳证券交易所指定网站和上海证券交易所指定网站，这两家网站也是中国证监会指定上市公司信息披露的国际互联网站。
二、我国上市公司会计信息披露中的不规范问题
我国的会计信息披露制度经历十余年的发展与完善，但仍然存在不少问题。2002年，沪、深证券交易所对各上市公司2001年度信息披露工作进行了等级评估：深市514家挂牌公司分四级：30家优秀，201家良好，249家一般，34家不及格；沪市646家挂牌公司分三级：53家优良，534家合格，59家不及格。这说明，我国上市公司信息披露的质量是不高的，还存在着不少问题，主要表现在以下几个方面：
（一）我国上市公司信息披露不充分
在会计信息披露的实际操作过程中存在诸如对关联方交易的内容披露不够清楚的问题。拿猴王股份有限公司的案件来说，该公司隐瞒对它的母公司猴王集团的担保事项数年，到2001年猴王集团申请破产，猴王股份有限公司5.9亿元的应收账款大多收不回来，同时还必须承担对猴王集团的2亿多元担保，这使得原本就经营不佳的猴王股份有限公司失去了继续生存的能力，最终上市公司损失惨重。这是一起因母公司的破产而导致子公司面临破产的连环案件。可见，上市公司关联信息披露不充分会严重损害广大投资者的利益。
（二）我国上市公司信息披露不真实
1.披露的内容不符合事实：一些上市公司通过做假账来粉饰财务状况和经营成果。如：蓝田股份2000年在中央电视台投放的巨额广告费用是由中国蓝田总公司投放的，因为在蓝田股份的会计报表中找不到该广告费用支出，但实际上，蓝田股份的饮料产品是通过集团公司全国的销售网点销售的，仅占公司全部销售量的1.9%。可见，蓝田股份利用集团公司分摊不合理的高额广告费用支出的方法，虚增了利润。
2.披露的内容具有误导作用。例如：明牌珠宝是2010珠宝首饰及有关物品的制造行业排头兵企业， 在清明小长假后的第一个交易日，发布了招股意向书，拟在中小企业板发行6000万股新股，发行前每股收益1.2元，净资产收益率高达37.49% 。但是，仔细研究就会发现：2010年度，该公司总共实现营业收入40.29亿元，如果全部按照5%税率计征消费税，则对应消费税额为2.01亿元，即便忽略营业税、所得税等多达15项其他种类税费支出，也显著高于该公司财务报表中披露的实际承担的税费成本。对此，只能存在两种可能：1、公司财务报表中虚增了营业收入；2、公司将需要进行再加工的金银产品视同于直接销售，从而偷逃消费税款。该公司通过虚增营业收入，从而误导了投资者。
（三）我国上市公司信息披露不及时
在实际操作时，上市公司往往根据自身利益需要来决定何时披露重大事件，以免影响股价。从而造成信息的滞后，降低了会计信息的预测价值和反馈价值以及会计信息的相关性。
1.对重大事项披露不及时：如对公司资产的收购、重组等消息的不及时披露。2009年，证监会对ST四环（四环药业股份有限公司）重大事项披露不及时进行了行政处罚，并处以40万元的罚款。该公司在2001至2006年间涉及为多家公司提供担保但未及时披露，涉及金额约为2.39亿元。同时，2004至2006年间，对多家公司的关联交易也未进行及时披露，涉及金额将近2.4亿元。还存在未及时披露11起因担保事项或银行逾期贷款引发的诉讼等。
2.对公司股价不正常波动原因披露不及时：当市场上出现了对上市公司股票价格产生误导性影响的传言和小道消息，从而导致公司股票价格不正常波动时，上市公司应该及时澄清，以免误导投资者。
三、注册会计师审计对上市公司会计信息披露的监督与不足
（一）我国注册会计师审计对上市公司会计信息披露的监督范围
根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务、会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务。会计师事务所主要提供的信息披露监督服务包括审计、验资和盈利预测等方面。其中，会计师事务所主要提供的审计、验资、盈利预测业务与企业经营期的关系如下表所示：
（二）注册会计师审计对上市公司会计信息披露监督时的不足
1.注册会计师审计缺乏独立性
审计人员的作用的本质就在于它的独立性，目前，制约和影响我国审计独立性的因素主要有以下几点：（1）会计师事务所和委托人利益关系千丝万缕，审计人员迫于生存和压力，只能依赖于管理机构。2000 年美国的安然事件中，安然和安达信长达1 5 年的密切合作，使安达信对安然的审计缺乏实质和形式上的独立，最终导致审计失败。（2）审计业务收费的约束。一般注册会计师的委任及审计费用由股东大会讨论决定，但实际上最后一般都是由董事会决定审计的费用。这种做法实质上造成了注册会计师受制于管理层，损害了审计的独立性。
2.注册会计师本身的职业素质与胜任能力不足
注册会计师能否保持独立性取决于：（1）被审计单位管理当局对其施加压力的可能性；（2）注册会计师抵制被审计单位管理当局压力的能力两大方面。第一方面是由于会计师事务所的独立性不足造成的，第二方面则是由于注册会计师本身的职业素质和胜任能力不足决定的。
四、完善我国上市公司会计信息披露与审计的对策
（一）完善会计准则和上市公司会计信息披露制度
我国会计信息披露的规范体系大致包括会计准则、会计信息披露制度、审计制度、其他有关经济法规。其中，会计准则是核心。所以，应当尽快结合我国证券市场的特点，完善会计准则，同时制定出一套符合真实性原则、充分性原则、准确性原则、及时性原则、公开性披露原则的会计信息披露制度，从而保护投资者利益，并且对上市公司必须披露的会计信息内容、时间、方式做出详细规定。
（二）强化注册会计师的经济警察作用
加强对注册会计师的执业培训。注册会计师的业务水平和职业道德素质是决定审计质量高低的重要因素。因此，应该提高注册会计师的法律意识、职业道德意识和业务水平，树立审计人员的审计职业道德和诚信观念，提高审计人员的职业判断能力。同时完善注册会计师考核制度，加强对会计师事务所的执业质量的定期和不定期的抽查和监管，并完善对已经取得注册会计师资格人员的考核制度等。
（三）建立并落实审计委员会制度
审计委员会的独立性和专业胜任能力对其有效性具有重要影响。独立审计委员会主要由公司的非执行董事和监事组成，它应独立于公司管理当局之外，并拥有聘请注册会计师的决定权，以保证注册会计师应有的独立性，显著提高上市公司会计信息披露的质量。
虽然我国上市公司会计信息披露还存在许多问题，但是只要我们不断完善会计信息披露制度和审计监督制度，提高注册会计师执业能力和审计监督水平，发挥证监会应有的作用，完善公司内部治理方式，就能对上市公司会计信息披露发挥积极的监督和约束作用，使得上市公司会计信息披露质量进一步提高，促进我国资本市场健康、持续地发展。
