引言
上市公司作为现代经济社会发展中的重要组成部分，它的健康与稳定发展与否对整个国民经济的发展起着非常重要的影响。可是，由于上市公司自身内部管理及外部监管环境的尚待完善等方面的原因，在巨大的短期经济利益的诱导下，很多上市公司目前存在着的会计造假现象。这种会计行业的违法、违规之举犹如一颗毒瘤威胁着整个资本及证券市场的健康运营与国民经济的持续发展。如果国家各相关职能部门以及会计行业系统内部不采取和制定强而有力的措施与法规，来防范公司，特别是上市公司的会计造假行为的发生，将会对于广大投资人的正当权益以及国家宏观调控的执行效力造成非常重大的损失和极其恶劣的影响。如何从会计造假的源头，深挖会计造假的幕后黑手实现我国资本市场的稳定与经济改革的顺利推行是本文探讨的落脚点。
一、上市公司会计造假的主要表现形式
上市公司是我国证券市场发展到一定阶段的产物，当前公司上市已经作为企业发展的一个主要方向与目标。据统计，目前已经上市的公司已经超过万家，正在申请上市的公司数量每年也在呈递增趋势。公司上市一方面可以增加其市场的影响力与竞争力，帮助企业募集到更多的公司发展所需要的资金。另一方面，也会繁荣我国的证券市场，增强国家的经济实力。在上市公司不断发展壮大的同时，我们也要清楚地看到，对于上市公司来说，自己的运营与发展应该符合国家相关法律法规，任何违法的行为都将会给企业的发展带来不利甚至毁灭性的影响。特别是上市公司中出现的会计造假行为就会给企业带来非常有害的影响。这种通过虚假编制会计报表与制作假账的行为是会计从业人员必须谨慎对待，不可碰触的高压线。
上市公司的会计造假类型，从目前来看主要表现在两个方面。一方面是，通过人为操纵的方式，让公司的资产总量在会计统计上出现上升的的态势。另一方面，是不断地人为降低各种公司营运中产生的利润与增加负债数量，从而规避各种税收政策。前者是上市公司会计造假的主要方式，其主要原因是为了通过虚假的方式来实现表面上的繁荣景象，有利于企业股票的发行与融资规模的扩大。后者一般是我国很多小型公司或企业用来逃避相关应缴税收的主要途径。
企业通过虚假方式来增加资产的会计造假，在实际操作中具体表现在：通过一系列的方式来实现资产的增加。例如，把企业在当期所发生的费用计入会计统计中的资产项目，或者通过长时间挂账的方式把企业在当期的费用列作资产，最终实现虚假抬高企业资产规模与权益的目的。另一种比较常用的虚假增加企业资产的方式，是通过把一些陈放已久的货品，或者失去销售价值的货品，其中一些货品的实际价格在市场中已经明显贬值，但是为了虚假抬高企业的资产规模，这些货品依然计入企业的存货账簿上。另外，企业的固定资产的市值已经发生损耗，或者企业的无形资产也已经对于企业而言没有创造商业利润的可能，对于这些资产的虚假列表都是一种虚增企业资产的表现方式。
企业另一方面通过虚假的方式把负债增加的会计造假的方式主要表现在：在企业与往来单位的财务核算过程中，对于需要支付的款项进行高估，或者没有遵守企业会计的管理规范，对于需要预先提取的费用，要么不提，要么多提从而造成预提费用在会计统计中的虚假。部分企业会为了某种目的，人为的改变自己的盈亏统计，或者增加收入的计算，减少费用与成本的支出统计。更有甚者，为了逃避相关部门的执法检查，将自己的企业运营报表进行任意的更改与调整，造成报表金额与实际发生额不相符的情况出现。上述这些，都是目前在国内部分上市公司中出现的主要的会计造假的表现方式。
二、上市公司会计造假的主要原因
上市公司会计造假的原因，有本身的会计体系内部的缺陷与不足，也有行业监管的缺失与不完善。笔者尝试从以下几个方面来探讨。
首先，上市公司中依然存在着公司的资产所有权与实际的运营管理权相分离的状态。换句话说，在实际的上市公司的业务运营中，资产的投资方对资产拥有所有权，但是一般会委托其他人代为管理，负责公司的日常运营。这种权力分割的状态极容易造成彼此在具体公司发展规划与战略方面的分歧。例如，公司的产权所有者希望全部拥有公司的资产收益，但是公司的实际运营者则希望，留出一定比例的资产收益，来实现公司的扩大再生产及员工福利保障水平的稳定与提高。所以，在追逐资产盈利的同时，如何实现二者在公司运营方面的统一协作，是避免上市公司会计造假的一个努力方向。
其次，上市公司的会计监督体制有待进一步地完善。当前上市公司内部也会聘用一定数量的会计来履行会计统计的相关职责。可是由于这种与公司的隶属关系，很容易造成会计从业人员在具体的会计造假行为出现时，为了自己工作的前途与职业发展，一般会采取放任甚至主动出谋划策，来逃避行业及政府相关职能部门的例行检查。对于审计部门来看，特别是一些来自于民间的会计审计事务所，为了自身行业的生存，最大限度地满足客户的利益与需求已经成为了他们的一种经营理念。在这种松散的会计监管体系下，会计造假行为的发生也就不可避免。
再次，会计从业人员在上市公司中的职业操守表现较差。虽然，行业准入已经成为一种制度在会计领域得到贯彻与执行。但是由于考评的局限性，很多会计人员的职业操守并没有得到应有的监督与管理。由于高校在会计从业人员的培训机制上，缺乏对其职业操守观念的培养，导致很多会计从业人员，虽然在业务能力上具有了相当的职业胜任度，可是当面对公司运营中的违规行为时，由于自身的职业操守与法律意识的不敏感，很容易助长会计造假行为的发生。
最后，利益的吸引。公司上市的初衷，是为了实现公司更好的发展，从而可以在市场中赢得更多的商业利润与回报。所以，尽可能地追逐公司的商业利润，保护自身的既得利益成为很多公司发展的核心。一方面，由于我国独有的特色，很多上市公司，特别是一些具有国有企业背景的上市公司，为了实现自己的政治利益，维护自己的社会地位，采取会计造假，瞒报实际利润的行为来保住自己的面子与形象。另一方面，在市场经济大潮中，经济利益成为公司发展的命脉与追逐的目标，所以会计造假可以帮助上市公司在证券市场筹集更多的资金支持，也可以更大程度的避免各类税款。
三、上市公司会计造假所造成的主要危害
上市公司的会计造假所造成的主要危害是难以估量的。从宏观上来讲，由于虚假的会计报表会影响国家经济统计部门对相关经济信息的准确收集。这种错误的市场信息会影响着国家经济政策的正确制定，最终影响着市场机制的正常运行。一方面，由于这种违反市场诚信原则行为的出现，会极大地干扰与破坏原有的市场经济秩序，容易造成市场的无序竞争状态。另一方面，对于上市公司来说，这种会计造假的商业行为，虽然短期会给企业带来一些经济利益，但是这种行为却给整个证券市场带来不稳定因素的干扰，让很多证券投资者被表面的虚假数字所误导，进行了错误的证券投资，最后蒙受经济损失，增加了社会的不和谐因素。
根据国际会计行业组织的官方统计数字，每年因为会计造假，以美国为例所造成的直接经济损失就会高达五千亿，这其中还不包括很多没有如实统计与汇报的行业损失。中国的上市公司的数量每年也在递增，近几年曝光的上市公司的造假现象已经为我们的资本市场的运营和发展再一次敲响了警钟。这种行业的会计造假，已经不仅仅会影响到上文所提到的信息收集者的政策的制定，更会影响到整个市场的参与者，特别是广大证券投资者对整个资本市场的信任与信心。当这种信任的链条因为上市公司的会计造假而造成缺损或断裂时，最终伤害的是整个上市公司的健康与发展。特别是随着经济全球化进程的加快，一个具有较大影响力的上市公司的会计造假，很容易对整个市场的运营造成巨大的波动与影响。前几年的美国安然公司因为涉嫌会计数据造假而最终造成公司的倒闭，对全世界包括中国在内的很多国家的金融与证券市场都造成了巨大的冲击。时过多年，这种冲击的后续影响力在某些国家仍然存在着，由此可见，上市公司的造假所产生的巨大危害。
四、上市公司会计造假的防范措施
如何有效防范上市公司造假是包括中国在内的整个世界的会计行业所聚焦的重点问题。本文从以下几个方面展开讨论。
1.国家政府职能部门需要进一步完善会计相关法律法规
虽然。当前我国也基本了完善了会计行业的相关法规。但是从最近查处的几个典型的会计造假案例，我们可以看到由于中国正处在经济的转型期，好多法律法规在具体的实施阶段遭遇了一些人为的抵制与阻挠。例如，会计造假是会计领域中众所周知的行业底线，可是很多会计从业人员，在具体的会计行为时，缺乏坚定的职业操守规范意识，甚至有些会计从业人员法律意识比较淡薄，加之官僚作风在上市公司比较严重，这些都导致了源头上的会计造假行为。所以，在法律的制定上，我们需要参考和借鉴西方发达国家比较成熟的法律机制，并在具体的操作过程中，明确责任意识，坚决杜绝上市公司与国家司法部门的权钱交易，让制度在阳光下，公开，公平。
2.进一步强化会计从业人员的职业素养与行业准入制度
数字是真实的数据，所有的会计从业人员应该从职业的使命的高度来保护会计数字的严谨与准确。所以，为了有效地杜绝会计从业人员的造假行为，应该强化其职业操守教育。具体来说，要把诚信教育放在会计从业人员教育培训的第一位。只有从会计从业人员的自身教育做起，引导其树立高尚的道德操守，在日常的会计工作中，处理好个人与国家、集体的关系，才能在日后的会计日常工作中捍卫会计统计数据的真实。
3.要进一步强调法律对会计行业的监督作用
按照今年的两会要求，要把各种权力放在制度与监管的笼子里。对于任何一个上市公司来说，应该尽快确立和完善权责清晰的现代企业制度，将企业的会计从业人员的各具体岗位进行权力的监督与制约。对于企业内部违反会计从业相关法律法规的人员要坚决予以清退，同样对于表现比较突出的人员要进行具体的奖励与肯定。在这种监督体制的制约下，可以有效预防公司内部会计造假行为的出现。这种法律的监督作用还应该体现在对企业内部管理的有效监管。随着现代企业制度在上市公司的逐步确立，我们会发现这种公司制度的内部管理需要进一步的完善。只有不断地重视对公司这种内部管理的监管，才有利于上市企业与公司的最终长远发展，这也是未来上市公司发展的必然步骤。具体来说，在企业的内部管理中，我们要把公司会计体系进行进一步的明确与分割，把会计从业的责任落实到每个会计人员的个体身上。另外，要把会计体系向国际发达国家的会计体系看起与靠拢。按照现行的会计体系，上市公司的会计管理系统应该进一步分化为：预测、决策、计划、控制、检查、考核及成本利润管理等方面。同时，要建立完善的监督与监察制度。完全按照会计行业相关从业法规来进行会计工作的开展。会计机构和会计人员对违反会计法规和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正;正确处理与注册会计师审计，与外部财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对单位监督的关系。最终，实现会计监督与法律规范的有机统一。
4.进一步拓宽上市公司会计造假行为的监管渠道
对于上市公司来说，业务运营的公开、透明是赢得市场信任的主要方式。因此，可以通过拓宽监管渠道与监管方式的方法来更大范围的避免上市公司的会计造假行为的发生。需要指出的是，网络与媒体的介入可以起到很好的预警和提示的作用。最近查出的很多会计行业造假大案，其前期的发现都是通过网络媒体的曝光来实现的。但是，需要指出的是，由于网络监管的公开性，很容易出现人为操纵或者诬陷行为的产生，国家相关部门在进行通过网络曝光而进行的上市公司的调查案例时，应该注意做好甄别与判断工作。
5.最后，进一步落实和完善公司会计的委派制度
通过由财政主管部门派出会计入驻各上市企业，可以有效的预防企业会计造假行为的发生。一方面，由于这些派出会计和上市企业没有直接的隶属的关系，因此对于企业运营的会计数据的统计可以做到公平与公正。另一方面，这种驻企业内部的委派会计会对上市公司的正常运营起到一个监管的功能。当然，这种委派会计还会减轻上市企业的营运负担，但是具体的执行以及如何协调好委派会计与企业本身会计之间的关系，还值得我们进一步的研究。
五、结语
上市公司出现的会计造假行为，已经严重地威胁着我国证券市场的健康发展，研究会计造假的表现及原因，并制定相应的预防措施是实现我国资本市场与国民经济健康发展的关键一环。随着资本市场在我国市场经济中比重的不断加大，我们亟需通过完善相关法律与法规以及提高会计从业人员的职业操守等方面来实现整个上市公司的健康发展。
