摘要：现行的医院基本建设会计核算对医院基建会计提出了更高的要求，已经不能够满足新形式下医院会计信息的完整性，加上医院基本建设项目资金活动贯穿于基本建设全过程，就使得医院基建会计核算的账务处理在新旧制度衔接时期显得特别重要。新制度对相关业务处理方法没有具体的规定，然而在《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》中提出，医院“大账”中按照新制度进行会计处理，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额。本文首先讨论了基建会计核算中存在的问题，其次分析了基建账并入医院“大账”的难点和新《医院会计制度》中关于基建会计核算的变化，最后阐述了新制度下，医院基建会计的账务处理的实例。
关键词：基建账；新制度；大帐
随着我国财务管理体制的不断完善，提升了预算部门和财政部门的工作效率，实现了财务信息资源的共享，实现了一体化管理的模式。财政部发布了新的《事业单位会计制度》，进一步发挥了支撑财务管理的作用，事业单位的资产负债管理、财务风险管理都更加完善，也使事业单位会计信息更加系统和完整，指导财务管理走向精细化、科学化和高效化。本文剖析基建会计核算存在的问题，和在新《医院会计制度》中尚需完善的地方，探讨了基建账并入医院“大账”的难点和新《医院会计制度》中关于基建会计核算的变化。
一、基建会计核算中存在的问题
财政部《建设单位会计制度》的规定，使得医院的基建核算游离于医院“大账”的统一管理，势必造成独立于医院核算体系之外，指定专门的会计人员对医院的基建工程进行核算，独立设置账簿，开立基建资金专用账户。
(一)涉及范围太广
医院基建会计财务报表要对监管部门随时报送各种表格，涉及统计局、环保局、贷款银行、卫生局、审计局、发改委、财政局等，申报范围非常广泛。其中，财政局经济建设科对医院基本建设的资金管理、财务报表、工程进度、预算、决算实施财务管理，是主管医院基本建设财务的职能部门。现行《医院会计制度》制度当中基建报表与卫生局也没有业务指导关系，与医院财务部门没有关联性，没有规定基建会计每月要向医院财务部门报送财务报表。
(二)医院基建会计核算与医院总账会计核算脱节
医院基建会计核算与医院总账会计核算脱节，基建会计核算不纳入医院的“大账”，两者不能在一套账簿中混合核算，基建项目与医院日常业务执行不同会计制度，目前医院建设项目会计核算执行《国有建设单位会计制度》、财务管理适用《基本建设财务管理规定》。当地财政部门监督使用，医院建设项目所有资金在银行设立专户管理、单独建账、单独核算。影响了医院会计信息的质量和完整性，医院的日常经济报表不包括基建账相关数据，对基建资金进行分项目核算，基建会计制度要求按基建项目设立专户，人为地把医院的经济活动分成两部分进行核算。违背了近年来财政部门对医院等行政事业单位“不允许按基建项目开立银行专用账户”的要求。
(三)报表编制的复杂性被增加
容易使医院“大账”会计核算中的相关资产、负债科目余额和报表余额不符，增加了年度报表编制的复杂性，而分别填入到医院年度部门决算报表的相关表格中，需要对基建会计中的相关数据进行分析、拆分，一系列工作都对年终编制报表增加了极大的工作量。年度财政性资金投资基本建设项目决算报表和医院年度部门决算报表组成了财政部的年度决算报表，平时的报表中不反映基建投资的数据，而医院会计核算医院日常的经济活动，都增加了报表编制的复杂性。
(四)在国家医院资产、负债的监管和财务风险的防范方面都十分不利
随着社会和经济的发展，医院总资产的比例较高部分来自于普遍较大规模的医院基建投资，来源于人民群众对医疗服务的需求快速扩大。再加上医院基建资金和融资渠道也越来越多样化，不能满足国家对医院资产、负债管理的要求。不利于防范财务风险，这部分资产、负债没有在医院“大账”核算体系中得到反映，更突显了基建会计核算体系独立存在的问题和弊端。
二、基建账并入医院“大账”的难点
由于在科目设置、会计分录、核算要求等方面完全不同，医院“大账”按照《医院会计制度》核算，基建账按照《国有建设单位财务会计制度》核算。因此，在新制度中，要通过“待冲基金”科目来核算使用财政拨款购建的工程，反映医院使用财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值，医院“大账”权益类科目中增设了“待冲基金”科目。
三、新《医院会计制度》中关于基建会计核算的变化
《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》中，将基建账数据并入医院“大账”，但保留原来的基建会计核算体系，医院的基建会计核算实行两条线并行的政策，将基建账相关数据并入医院会计“大账”，明确规定医院基建会计核算要按照新《医院会计制度》的要求执行。核算由基建账套并入的在建工程支出，分析后并入医院“大账”相关科目，至少按月将基建账相关数据以报表的形式，在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目。
(一)优点
首先，在新制度中，对会计报表编制而言，使各项财务数据更加准确完整，简化了报表编制程序，账表数据相符。之前的制度不能做到账表相符，财务报表数据与医院“大账”的会计核算系统中的一些数据不一致，需要对两套核算系统中的数据进行分析、拆分。其次，增强了会计信息的完整性和全面性，更真实全面地反映医院的经济运营及固定资产投资情况，防范财务风险，加强医院资产、负债管理，有助于提高会计信息的质量。最后，为医院全成本管理打下较为扎实的基础，提高了计提折旧的准确性，真实反映医院固定资产的建造成本，可以更方便归集到相关的建设项目中，单位从不同账户、不同渠道支付的基建费用，在医院会计核算体系中新增基建专用核算科目。
(二)尚需完善的地方
首先，新制度并没有解决基建账套依然独立存在这方面的问题。不利于防范财务风险，没有纳入医院“大账”的监管范围，这与基建核算体系独立存在、医院对此监管薄弱不无关系，涉及基建项目的案件比例有逐年上升趋势。其次，制单审核无法进行，填制记账凭证时没有原始凭证可附，所有涉及基建核算的原始凭证、账本等单独装订，以报表的形式将基建账套数据并入医院“大账。最后，人为地增加了会计人员的工作量，这种至少按月的并入模式，无论是以项目还是以原基建账套的一级科目为分类标准，将数据分析之后并入医院“大账”，仅仅是基建账套以报表的形式呈现。
四、新制度下，医院基建会计的账务处理
为了保障全面贯彻执行新制度，并且帮助新旧制度可以顺利过渡，在设置的会计科目、核算方法时，应当尽量贴近新制度，并且应当在不违背现行会计制度的情形下，充分遵循会计慎性原则。为了保证会计工作的连续性，征求意见稿也要在经过认真讨论后才能颁布实施。新会计制度规定将基建会计纳入医院会计核算“大账”，主要变化包括增强会计信息的完整性。
(一)会计科目的设置
按照《基本建设财务管理规定》进行总额控制及填制各项报表时方便快捷，设置了明细，方便随时增删相关会计科目。
(二)内部控制管理制度的制定
制订资金使用和管理方面的内控制度，防止截留、挤占资金，严格执行专款专用的原则，所有为基建支出发生的费用全部纳入基建账户。
参考文献：
[1]曹乃恩,路军伟.事业单位会计改革思考与建议[J].财会月刊，2015(4)：13-14.
[2]陆正洪,等.对基建会计与医院会计衔接的分析与思考[J].会计之友，2014(26)：12-14.
作者:雷志刚单位:南昌大学第一附属医院
