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前言
建设项目跟踪审计就是将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供项目实施单位及时纠正存在的问题，改进完善建设管理工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。
南京市某区综合办公楼项目，总建筑面积84061.04 M2，一个整体一层地下室(局部二层)，地下部分连通，供地下停车和设备用房，地上部分独立分为三栋，分别由2栋14层办公楼和1栋5层图书档案馆组成，为框架-剪力墙结构体系，通过南京市招投标交易中心确定施工承包单位。本人通过在该项目跟踪审计工作阐述对建设项目跟踪审计的的方法和体会。
1 建设项目全过程跟踪审计的特点
首先，全过程跟踪审计是全过程对工程造价和工程管理行为进行的控制，比单一的竣工结算审计增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造价，防范各类风险。从项目立项开始，到设计、施工，直至办理竣工结算，整个过程审计人员都要介入，通过事前和事中控制，较好地达到预期控制目标。
其次，项目全过程跟踪审计把审计着力点前移到事前、事中，更强调控制过程。与单一的工程竣工结算审计比较，后者属于事后审计，缺乏超前防范功能。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计，而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，从而使工程造价容易存在很多水分。而全过程跟踪审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录、取证，避免事后发生争议。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，可以有效避免大幅度超预算和进度拨款失控现象，防范违规操作行为的发生，增大审计的透明度，减少后期审计工作量。
再次，项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作，审计过程更多地带有咨询性、服务性特点。实施项目全过程跟踪审计后，审计人员业务量有较多增加，根据项目建设单位的需要，及时提供咨询服务，从而有利于在事前防范盲目超预算、违规操作、管理不规范等情况的发生。
2 建设项目跟踪审计的方法
2.1 在实施全过程跟踪审计过程中，审计人员应始终明确自己的职责，做到既不缺位，也不越位。审计人员的职责是履行监督、服务职能，应制定明确的工程项目全过程跟踪审计办法，跟踪审计过程中，审计人员应严格按职责分工行使职权。通过跟踪审计，协助业主控制项目建设成本和对整个项目各环节的程序监督控制，使工程项目合规合法，达到加强工程建设的各项管理、严格控制工程造价，随时纠正和解决工程建设过程中出现的问题，在保证工程质量和进度的前提下，最大限度地节约建设资金。
2.2 审计人员应做好跟踪审计工作计划安排，确定跟踪审计工作重点，包括项目前期准备阶段审计工作，参与工程招标、合同签订商务谈判、审核工程合同，进行施工过程跟踪监督，参加竣工验收，实施结算审核等过程的工作。
2.3 要重视做好工程项目全过程跟踪审计宣传工作，使建设单位及相关设计、施工、监理单位了解跟踪审计的程序、内容，积极配合审计工作的开展。
2.4 审计人员应全程参加工程项目有关重要活动，包括参加图纸会审、现场技术交底、单项工程验收、隐蔽工程验收、设计变更的审查、工程建设例会、相关专题会议等，做好工程例会记录和跟踪审计现场日记;以便及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见。
2.5 审计人员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，并且作好相关拍照、记录，编制跟踪审计现场计量单。
2.6 工程款(进度款)支付审核，按合同约定的进度款支付方式进行审核，对工程进度款是否超付予以审计，根据建设单位提供的工程款支付证书及施工单位提出的工程款支付申请表，依据投标文件和对阶段性实际完成情况进行审核，并编制跟踪审计建议单，严格控制进度款超付现象。
2.7 对甲供钢材价格进行核实，确保工程的顺利进行。
2.8 工程变更审计包括设计变更、合同价款外增加工程量及工程量清单中的漏项等，对设计变更、现场签证、暂定价及无价材料定价等进行适时跟踪审计，审查其是否真实、合理;根据项目招标文件及合同，以及建设单位提供的工程签证，依据工程项目招、投标文件、施工合同，对签证进行审核。
(1)主要审查工程量计算，对工程变更涉及工程量变化及时与项目建设、施工、监理、四方人员共同对需记录的事项现场进行记录、计算并编制跟踪审计现场计量单;审查套用定额或采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实，材料价格核实是否合理，工程费用计取是否合规，招、投标文件中约定的人工、机械、材料、工期等是否按履约承诺完成;管理费、利润、措施项目费及规费的计取标准是否符合合同及投标文件约定;
(2)对主材、暂定价材料及无价格材料主要审查采购的方式是否合理、合法、合规，是否进行招投标或比价采购，价格是否符合市场情况，审查设备、材料采购的规格、型号、数量与合同要求是否一致;重点审核主要材料的单价是否合理，并采取市场询价法、综合比价法、测算法等方法进行审核。
2.9 跟踪审计过程中要根据不同情况，恰当选择表达审计意见的方式。一般可采取两种形式：即口头提出审计意见、书面提出审计意见。对一般性问题，发现后有关单位可以立即整改的，审计人员可用口头的形式向建设单位和相关单位发表审计意见，并视其重要程度在事后做好审计记录。对重要的需要建设单位和相关单位改进的管理问题，应在与建设单位和相关单位充分交换意见的基础上，通过书面审计意见书的形式表达审计意见。对发现的重大问题，经查证证实后，应及时通过书面审计意见书的形式表达审计意见，同时要求建设单位、相关单位予以处理。
3 建设项目跟踪审计中应注意的问题
在目前的建设项目跟踪审计实践中，审计人员经常面临审计程序不规范，审计的独立性受到挑战，审计介入时间难以把握，审计风险大等问题，在开展跟踪审计时，应注意以下问题：
3.1 要明确审计的目标
根据近几年实践经验，建设项目跟踪审计的总体目标应该是通过审查项目、资金的管理使用和政策执行情况，促进项目和资金规范管理，提高效益，从而达到预期的效果和政策目标。具体到不同的审计项目，可根据具体项目的管理或运行中存在的主要风险确定审计目标，并根据风险将被审计项目和资金运行等，划分为若干关键阶段或环节，分别有重点地进行审计，以便及时发现问题和督促整改，实现整个项目“不出问题，少出问题，至少不出大问题”的总体目标。
3.2 要突出重点，量力而行
近几年来，跟踪审计在重大项目建设中发挥的作用越来越明显，越来越得到各级政府的重视。随着国家投资的重大建设项目逐年增加，政府和社会公众对这些建设项目的要求越来越高，很多地方不仅要求审计部门全过程参与政府投资项目管理，而且要求对所有政府投资项目开展跟踪审计。对此，审计部门应该保持清醒头脑，一定要坚持审计工作政策法规，突出审计部门工作重点，贯彻实事求是量力而行的原则，把跟踪审计工作做得更有实效。首先要突出重点，审计部门在确定跟踪审计项目时，要按照要求对关系国计民生的特大型投资项目，实施全过程跟踪审计;其次要量力而行，目前，建设项目跟踪审计在实践中还存在着诸多“瓶颈”，包括审计工作量大、专业审计人员不足、审计评价标准难确定、审计介入时点难把握、审计成果难量化等，这还要求我们在跟踪审计的过程中，一定要结合各级审计部门的实际承受能力，积极稳妥，量力而行，尽力而为，把握好尺度和分寸，有重点地开展跟踪审计工作。
3.3 要注意防范风险，提高审计水平
在开展建设项目跟踪审计过程中，主要存在两类风险，一是审计责任方面的风险，审计部门开展建设项目跟踪审计时，要准确把握自身定位，做到不缺位、不错位。审计部门开展建设项目跟踪审计与开展其他审计一样，保持审计的独立性，不参与决策和管理，在法定的职权范围内开展工作，做到到位不越位。二是审计质量方面的风险，由于审计人员技术、水平和能力的限制，审计人员在跟踪审计中，对有些问题没有及时发现，或者是对存在的问题不能做出正确的评价，提出审计整改意见不恰当等，这些都容易形成质量风险，审计部门除应加强人力资源配备和人员培训，提高审计人员的专业技术能力外，还可以聘请外部专家参加跟踪审计组，统一指导审计工作专业化规范化，同时要加强审计部门质量内控管理，提高建设项目跟踪审计水平，降低审计质量方面的风险。
4 结语
总之，随着我国综合国力的增强，基本建设项目规模越来越大，跟踪审计在国家基本建设项目中将发挥着越来越重要的作用，通过对工程项目事前和事中的监督和控制，实现纠错和预防的效果，达到规范工程建设投资的行为，有效控制和防范政府投资项目的风险，保证政府投资的效益，实现政府投资项目的预期目标，并防止腐败。随着跟踪审计理论和相关制度的完善，政府重点建设项目跟踪审计必将为我国基本建设的健康发展发挥重要作用。
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