内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分。实践证明, 经济越发展, 审计越重要, 内部审计在企业乃至经济发展中具有强大的生命力和不可估量的作用。分析企业内部审计现状及其成因, 探讨审计发展趋势并探讨相应的对策, 对审计理论和实践都具有十分重要的意义。
一、我国企业内部审计现状及成因
我国的企业内部审计还有许多不尽如人意之处。主要表现在: 一是企业内部审计机构没有发挥应有的作用,几乎形同虚设。二是企业内部审计人员素质较低。
审计科班出身的人少, 改行的人多, 这就势必会影响内部审计质量。三是企业内部审计质量不高。造成上述现状的主要原因在于以下几个方面:
1.审计立法、执法不到位。
由于我国内部审计理论和实践历史不长, 加上改革开放和人世的成功, 企业环境、企业规模和形式等的空前发展变化,使得我国内部审计在相关法律法规还很不健全的同时, 政府有关部门的执法力度和企业知法守法方面都还很不到位, 难于真正实现内部审计的基本职能。
2. 企业内部审计机构的设立缺乏内在动力。
我国的企业内部审计是在政府干预下而不是出于企业的内在需要建立的。建立企业内部审计的企业负责人, 只是企业资产的经营者, 而不是企业资产的所有者, 对企业内部审计没有主观要求, 对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足, 根本未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。
3. 企业内部审计的角色定位矛盾。
《审计署关于内部审计工作的规定》明确规定, 企业内部审计是企业管理的内设机构, 独立行使监督职能。《审计法》规定, 企业内部审计作为国家审计体系的组成部分, 在国家审计的指导和监督下进行工作。这种双重身份, 使许多企业把企业内部审计视为国家审计机关的内线 和 坐探,o企业内部审计机构和人员得不到企业领导的信任, 不容易了解到企业重大经济活动的内幕。企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导, 对本单位的财务收支进行监督检查, 维护国家利益; 另一方面又要受本单位行政领导, 工资福利由本单位解决。业务工作的外向型 与行政待遇的 内靠型 , 使内审人员进退维谷, 很难进人角色。
4 .国家审计机关对企业内部审计指导远远不够。许多国家审计机关对企业内部审计的态度是 理论上重要, 计划中次要, 实际上不要 , 导致企业内部审计机构 上够不着天, 下挨不着地 ,像个没娘的孩子, 只能自生自灭。
二、企业内部审计的发展趋势及对策
1 .内部审计的主要职能将从查错防弊转向为内部管理服务。长期以来,我国内部审计人员往往将大部分精力投人到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上, 审计的主要职能就是查错防弊, 审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料, 其主要工作都集中在财务领域而未深人到管理和经营领域。这种以查错防弊为主的传统审计, 在世纪之交的今天已不再是审计的主旋律了, 而评价企业内部控制制度的健全性、合理性与有效性, 评价决策的科学性, 评价资源利用的效率与效果, 评价过去经济活动的效益优劣,评价项目和投资的可行性等, 都将成为内部审计重要内容和日常工作。
2 .内部审计的内容将从以财务审计为主转向以经营审计、管理审计、效益审计等内容为主。随着现代企业制度的建立, 外部制约机制的加强, 内部管) 理水平的提高, 会计电算化的普及, 账务表面的错弊会越来越少, 内审的职能也必需从传统的查错防弊 转向为内部管理服务, 内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内部审计的内容也不可能只局限于财务领域, 它将扩展到企业经营和管理的各个领域。
3 .内部审计风险将逐渐加大。随着社会主义市场经济的发展和审计环境的日益复杂化, 审计风险也已成为企业内部审计的一个无法回避的问题, 如取证风险、判断风险、处理处罚风险等。
4 .内部审计机构和人员的独立性将进一步提高。随着企业制度的规范, 审计部的设置应高于其他各职能部门, 审计部及其审计人员应在业务上向审计委员会负责并向其报告工作, 在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业, 审计部及其审计人员应对董事会负责, 并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式提高了内部审计机构和审计人员的独立性和权威性, 有利于内审作用的充分发挥。
5.内部审计的实施方式将从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展。内审工作可分为两部分, 一是对财务数据真实性、合法性的审计, 二是对企业经营和管理的分析和评价。对于第一部分, 可由内审人员根据不同类型项目的不同审计目的, 对会计师事务所提出每一项目的具体要求,委托事务所按照内审目的进行审计, 从而保证会计信息的真实、合法和完整。内审人员由于对本公司的情况熟悉, 应将工作重点放在对企业经营管理及公司业务过程的分析和评价上, 并对整个审计工作全过程进行参与和监督。内外审的有机结合, 既可解决内审机构人手少而任务重的矛盾, 又有助于提高内审的效率与质量。
6.内部审计的形式将从事后审计逐步转向事前及事中审计。目前我们的内部审计都是事后审计, 主要起监督作用。随着管理水平的提高, 内审的作用将不仅限于事后监督, 更多的是事前预防与事中控制, 它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。
7 .内部审计工作将由分散管理向行业管理转变。目前, 各单位内审机构的设置, 内审人员的配备, 内审程序的建立, 内审标准的制定及内审质量的监督等均无统一的管理, 不利子内审作用的发挥和内审工作的开展。随着现代企业制度的建立, 内部审计要不断发展,必须设立内部审计师协会, 对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理, 指导和监督内部审计工作的开展。
8.内部审计理论将有较大发展。随着审计职能、审计内容和审计作用的变化与发展, 随着审计程序、审计技术和审计方法的不断完善, 企业内部审计理论无疑也会大大发展, 可以预见, 内部审计理论将是多学科、相互渗透的理论体系。虽然我国内部审计在近十几年来已取得了长足的发展, 但目前内部审计自身的状况与形势发展的需要差距还很大, 展望未来审计发展的趋势, 我们应该在以下方面有新的发展: 不断建立健全内部审计法律法规(这是内部审计理论和实践健康有序发展的前提) ; 努力提高内部审计人员的素质, 从实际出发, 立足现有条件, 本着 干什么、学什么, 缺什么、补什么 的原则, 不断提高在职人员的基础理论和专业技术水平,以便真正实现适应形势发展的需要; 运用现代审计工具, 不断提高审计效率和审计质量; 树立审计风险意识, 提高审计质量; 开辟内审新领域, 积极探索内审新路子。
