[摘 要] 建设资源节约型、环境友好型社会是我国发展循环经济的长期目标，我国自建立内部环境审计试点起，对企业内部环境审计的理论和实践已积累了一定经验，但也存在着环境保护相关法律法规的实施效果力度较小，未取得管理层支持，审计内容单一，内部环境审计人员的素质较低等问题。我国应加强审计工作及提升环境行政执行力，争取企业管理层对内部环境审计的支持，拓宽内部环境审计内容，加强对内部环境审计人员的管理等方面工作，以此促进企业更好地完善内部环境审计。
[关键词] 企业;内部环境审计;审计内容;现状;对策
Abstract： To build a resource-saving and environment-friendly society is a long-term objective of the development of circulation economy. Pilot projects of internal environmental audit were set up， since then， Chinese enterprises have accumulated a certain experience in both theory and practices. However， the implementation effect of relative protection laws and regulations is not strong enough. Besides， there are other problems such as no support from the management， single audit content and poor performance of the auditors. Enterprises at home need to strengthen audit work and promote executive force of environmental administration， seek for support from the management， broaden contents of internal environmental auditing， and enhance management over the auditors.
Key words： enterprise， internal audit environment， audit content， situation， responding strategy
经济全球化与新型生态文明观的兴起要求企业在追求经济利益的同时，负有保护环境和合理利用资源的义务。企业环境管理是企业社会责任的进一步深化，对于提升企业形象、平衡自身利益与环境公益的关系具有重要作用。企业环境管理系统的重要组成部分是内部环境审计，在全世界范围内，它己被许多的企业采用，以此来保证企业的生产经营在相关环境政策和标准之内，加强环境保护，以此来保证企业的可持续发展道路。可是，现在我国企业的环境审计理论和实际研究尚处于试点探索阶段，为企业保驾护航的效果尚不明显。本文对企业实施内部环境审计存在的问题进行分析和研究，并提出一些切实可行的建议。
一、内部环境审计概述
企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据法律法规、环境管理政策、环境标准及财务与会计核算准则，对履行的公允性、合法性、和效益性进行评价，最终实现企业的可持续发展。主要包括三个部分内容：
（一）环境会计核算信息审计
环境会计核算信息审计，它是通过审查企业以货币表现、财务信息为主的信息载体，如会计账簿、凭证、报表和其他的一系列相关资料，以此来确定企业的年度财务报表能否公允地反映环境问题对企业的财务状况的影响。对于环境资产而言，最主要的就是检查是否多记;而对于环境负债而言，则是检查是否少计。其中最应该引起重视的是“环境成本”的审计，从低碳经济视角看，企业的环境成本审计非常重要，因为它能强有力地把促进环保的作用体现出来。
（二）合规性审计
合规性审计主要是由审计人员审查企业是否遵守相关的环境法规、政策。企业若违反有关环境方面的法规、法律，就会引起相应的刑事和民事责任。作为内部环境审计中最普遍的一种审计模式，而且引起的后果涉及到法律层面，所以合规性审计一直受到企业各界的持续关注。基于受托环境责任，企业是环境资源的受益者须对环境资源承担良好的经营责任并妥善地向受托人报告职责及完成情况。其具体内容包括执行环境法规、环境政策、环境法律、环境准则、环境制度、环境协议和合约情况。
（三）环境管理系统审计
环境管理系统（EMS）是指一个企业达到或使其行为与目标一致，控制其环境风险，并适应外界环境，从而形成组织结构和措施。保证企业的经济行为符合环境法律法规的要求这基于设计环境管理系统。企业环境管理系统根据环境目标的程序和政策应当完全融入到企业活动中，环境管理成为日常的管理过程。
二、我国内部环境审计的现状及问题分析
（一）环境保护相关法律法规的实施效果力度较小
截至目前我国已经制定了一系列的环境保护法律法规，包括《新环境法》在内，环境保护法律7部及相关的法规20多部，签署318部国际环境条约，再加上地方性的环境法规已经多达600件。然而这些法律法规却没有对企业的环境保护造成实质性外部压力，对于企业违反规定的行为最主要的还是赔偿，而且赔偿金额往往不足以产生震慑作用。法规对企业的惩罚力度小，直接导致实施效果差强人意。如果相关法律法规的实施会增加企业经营风险以致被迫停业，那企业就会自觉采取内部环境审计以解决环境问题。
（二）未取得管理层支持
由于内部环境审计是自主推行，所以内部环境审计是受到企业的管理者的委托进行的，企业的管理层本应积极响应开展内部环境审计的号召。然而在我国，一部分企业管理层认为“内部环境审计无效，不如支持企业的发展”。根据统计数据可得，70%的我国环境污染来自于工业企业，同时我国大约有7341517个工业企业，数量是如此之多，而愿意内部环境审计的企业是如此之少。
（三）审计内容单一
从目前我国企业的内部环境审计实践看，单位的审计仅仅重点关注企业是否遵守环境法律法规下环保资金使用情况和执行情况的审计。然而这种审计是属于是属于时候审计，对于减少企业环境诉讼风险能发挥一定作用，但是对于大部分企业而言，环境诉讼风险的降低并不意味着企业经营风险的减少，因此降低环境诉讼风险不应成为企业实施内部环境审计追求的目标。审计内容过于单一，影响了环境审计作用在单位的进一步展开。
（四）内部环境审计人员的素质较低
内部环境审计实施主体的综合素质在一定程度上反映了我国大部分企业的现状。我国现在大部分的审计人员多是财经院校毕业的，知识结构比较单一，大多只掌握了企业管理、财务会计和审计等方面的基础知识，尤其在审计学科的学习中，很少有审计实务的操作训练和审计思维模式的培养，同时对于环境法学和环境生物学等方面的知识都是参加具体工作后才开始接触，所以审计人员的专业胜任能力堪忧。从企业内部控制和风险管理的角度而言，内部审计人员大多由原来的财会人员转业而来，甚至身兼二职，固定不变的工作环境造成内部审计人员对企业的环境管理活动了解很少，判断和识别环境风险的能力差，致使审计效果一般。
四、完善企业实施内部环境审计的对策研究
（一）加强审计工作及提升环境行政执行力
1.开展对环保机构的工作审计。很多国家的审计工作与环境相关的工作大多在绩效审计的范围内进行的，有些国家，比如英国、巴西的大部分的环境审计是对负有环境责任的政府部门和机构进行的，通过审计可以发现对政府效率和效果评价最有效的是进行环境审计，这能促进机构改进工作。开展的方法有对比审计、对于技术程度高的可以聘请专业技术人员或者专家协助工作。
2.提升环境行政执行力。《新环保法》出台后，我们急切想看到不一样的效果，尤其期待相关执法部门的努力。法律的生命在于实施，再细密的“笼子”，弃之不用也无异于纸上谈兵。执法部门应以《新环保法》实施为契机，加大严格执法力度，必须也是必要。环保部作为法律授权的环境保护主管部门，依法行使按日计罚、查封扣押、限产限停、公开约谈等多种执法权力，同时加大处罚力度和范围，处罚裁量数额对于污染企业能起到惩戒目的。
（二）争取企业管理层对内部环境审计的支持
1.加强环境保护与环境审计的教育与宣传。当今社会是信息化的时代，应当高度重视新闻媒体的作用。促使企业被动或主动提供环境报告的重要因素是环保组织、社会公众。政府除了强制的加强法律外，还更应该调动社会各界做环境宣传和教育，以此来提高公众的环保意识和环境责任感，利用舆论的压力，促使企业在生产经营过程中住宅环境的保护，减少对环境的破坏和生态环境的污染，政府也应该加强环境保护和监督，加强向审计人员宣传环境审计的意义、目的、重点、方法等，使得环境审计适应我国环境保护工作和我国经济健康、持续、稳定的发展需要。
2.改变传统成本的观念，加强环境审计意识。企业开展内部环境审计工作最大的阻碍是审计成本与企业利润最大化之间的关系。为了消除这一矛盾，必须改变企业的传统成本观念。企业在经济利益的驱使下，对待环境治理保护项目上的资金安排一直不主动甚至是逃避。若这种现象不能得到改善，环境外部的不经济现象就会持续，企业最终也会受到影响。为了克服这一阻碍，必须加强内部环境审计的研究，加大对环境资源的理论研究。使得企业的管理层明白环境资源具有一定的价值，对于建立价值核算和货币价值核算体系是很有必要的。
（三）拓宽内部环境审计内容
1.加强环境会计核算信息审计。环境会计信息的完善直接影响到环境会计核算信息的质量，同样，环境会计核算信息的质量也能促进环境审计的有效实施。我们要重视财务审计的基础作用，审计的基本目标仍然是审查经济活动的合法性、有效性和真实性。因此，企业内部环境审计的首要目标就是财务数据的真实、合法，加强审计的监督作用，同时不断积累审计中发生的问题，加以研究，推动内部环境审计的开展。
2.重视清洁生产审计。清洁审计是环境审计和管理审计的一个重要分支，是为了减少污染物的排放和节约资源的消耗而实施的审计，是落实科学发展观的主要审计类型。以企业为中心而开展的清洁审计，应从生产流程、生产工艺、设备改造等方面着手进行，是实现企业的可持续发展的重要措施。尽管我国的企业层次多样化，拥有先进环境技术和环保设备的企业和没有任何环保措施的民营企业，采取的环保措施各不相同，但是清洁审计对于所有这些企业都是可以做出的努力。
（四）加强对内部环境审计人员的管理
1.完善选聘和考评制度。在选聘制度的规定上，要由经验丰富的企业管理人员通过笔试和面试应聘者，公平公开地进行选拔。因为内部审计是专业性较强的岗位，在笔试和面试过程中一定要包括审计和环境两个领域，同时要对应聘者现场的审计实务进行测试。在后期每年的工作考评中，也要参照选聘程序，对不合格者进行末位淘汰。
2.加强后续的培训教育。加强内部审计的后续培训教育，企业的管理当局应该重视对内部环境审计人员的培训工作，把环境科学和公共管理作为内部的必修课程，进行定期的培训。企业应鼓励员工自学深造，与时俱进，保持专业胜任能力。
[参 考 文 献]
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