0 引言
随着我国经济体制改革的不断深入和发展, 煤炭企业所面临的经济形势和环境都发生了巨大的变化。由于国家审计机关的指导、推动和组织, 以及煤炭企业各部门、各单位内部, 加强自我约束和控制,实现自我发展的内在需要, 煤炭企业内部审计在人员配备、组织建设、审计实施以及提供报告等方面都有了很大的发展, 在保护国家财产物资安全完整, 维护财经纪律, 保护煤炭企业合法经济权益, 改善经营管理, 提高经济效益等方面发挥了积极的作用。
1 煤炭企业内部审计对象概念
1.1 内部审计对象的含义
内部审计对象是指内部审计机构和人员为实现内部审计目标而审核的项目或所要进行检查和评价的内容, 即内部审计的客体或范围。凡是有利于内部审计目标实现的内容, 都应列入内部审计范围。《中国内部审计准则》和《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计对象, 以及内部审计机构的职责, 都有明确的规定。说明我国内部审计对象的领域已大大拓展, 内容趋向综合性。现在, 综合审计、管理审计、3E(效率、效果和经济)审计、 5E(经济、效率、效果、合理和环境)审计等概念已成为内部审计的代名词, 并形成了内部审计活动范围就是企业总裁所关注的问题的理念。
由于社会经济的发展、部门单位管理要求的变化, 都会对内部审计所要检查和评价的内容发生影响, 因而内部审计对象通常会随着社会经济环境的变化而变化。
1.2 内部审计对象的具体内容
内部审计对象主要表现为财务审计、经营审计和管理审计三方面。
财务审计:要检查和评价财务收支活动的合法性和合规性, 着重检查这些活动是否符合国家的有关政策和法规, 有无违反财经法纪的虚假行为, 以及内部规章制度的要求。这种审计又称为符合性审计或合法性审计。由于企业的财务收支活动,都是通过会计信息来反映的, 所以内部审计就应检查和评价会计信息的真实性和可靠性, 以鉴证账实是否相符。财务审计可以说是审计之本, 审计初始就是以财务收支为检查和评价对象, 随着审计范围的不断拓展, 财务审计仍将是企业内部审计的主要内容, 不会发生根本性变化。
经营审计:经营审计要检查和评价企业经营活动的效率、效果和经济性, 又称为3E审计。以供、产、销等业务经营活动的过程和结果作为具体审计对象, 就是要检查、评价是否在努力改善和充分利用企业的物质条件和技术条件, 进行了新技术、新产品的开发研究, 采取措施提高劳动生产率;企业的经济决策和计划是否合理并得以贯彻执行;是否认真执行了经济合同, 实现了预期的经营目标等。经营审计也可称为绩效审计, 是企业内部审计的又一重要内容。主要解决三方面问题:少投入多产出, 即效率性;投入资源实现既定目标, 即效果性;实现既定目标又节约资源, 即经济性。
管理审计:要检查和评价企业单位内部控制制度和管理活动的效率性, 以求改进管理, 提高企业经济效益。检查和评价各职能部门管理制度设计的合理性, 组织目标和方针的恰当性及其履行的有效性,鉴明组织内部各职能部门存在的潜在的薄弱环节,审查单位的人事政策、人员素质及培训的情况等, 进而提出改进管理的措施和建议, 以促进管理素质和水平的提高。
管理审计的出现是企业内部审计自身发展的必然, 但目前煤炭企业除少数大型企业外, 大多数中小企业并没有开展真正意义上的管理审计, 这其中既有认识上的不到位, 更有操作上的不到位。
2 煤炭企业内部审计发展趋势
目前, 内部审计的发展和其作用的发挥, 在煤炭企业产生了广泛的影响, 煤炭企业内部审计对象, 仍主要是围绕会计信息的真实性与完整性以及政策、法规遵循, 保护资本安全、资源有效、经营目标实现等方面进行检查与评价。内部审计从审计种类、审计模式、审计内容和审计地位等方面还没有完全发挥出应有的审计建设性支持企业内部管理的作用,更无法适应现代企业制度对企业管理的要求。企业内部审计应经营管理和控制的需要在不断地发展,核心是从过去重视财务审计向提高组织的经济效益转变, 从过去重视组织资源的保值向增加组织资源的价值转变, 具体表现为以下几个方面的转变。
2.1 审计种类向战略管理审计转变
虽然内部审计从财务审计发展到经营审计再发展到管理审计, 已经经历了很长时间, 而在一些组织内部至今还未实现这一转变。不过新的变化却已经开始出现, 由于战略决策和战略管理是管理职能中最重要和最高的层次, 大型或者具有国际经营能力的煤炭企业, 开始意识到企业战略规划与决策的重要价值, 并且开始组织内审机构实施对组织战略规划的检查和评价。战略规划正确与否会影响到企业组织的生死存亡, 只有事先进行有效的审查和控制,才能化解决策风险, 保证企业重大项目的投资和资源配置合理有效, 才能增强企业的可持续发展能力。内部审计要提升自身地位和价值, 就必须积极参与到高层次的管理活动中来。对组织战略的审计应该是内部审计最关注的根本环节, 也是内部审计最根本的发展方向。
2.2 审计模式向风险导向审计转变
审计模式随着我国社会经济的发展, 特别是经济全球化及国际化程度的加深, 使煤炭企业经营环境变得日趋复杂, 导致企业之间在各种要素市场上的竞争日趋加剧;资本资产证券化趋势加强, 不少企业经营业绩的波动扩大;实施国际化发展战略使得经营地点日趋分散;随着信息技术在经营管理中的广泛应用和电子交易的普及, 控制环节减少, 使得企业的经营风险大大增加。内部审计部门就要以更强责任感和敏锐性, 对经营风险加以识别、评估和防范, 进行所谓的经营风险导向型审计, 以促使并协助企业改进整个内部控制系统, 规避风险, 避免因无法抵御风险而遭受严重损失。
面对风险环境, 企业经理人员对风险的空前重视, 也为内部审计发展提供了一个机会。内部审计对风险管理的介入, 将会使内部审计在企业中成为一个更重要的角色, 并将其在企业中的作用推向一个新水平。
2.3 审计内容向着眼未来转变
内部审计人员一般通过对历史的回顾和评价,提出改进以后工作绩效的建议。虽然历史交易和记录可以用来预测未来, 内部审计的评价和建议也可以对未来具有参考价值和建设性意义为导向, 但是,在快速变迁的过程中, 只有着眼于未来才能提高控制质量和绩效。内部审计人员必须能够直接预测环境风险, 判断组织是否采取了适当的预防和应对措施, 是否具有足够的适应变化的能力, 是否提出了相应的改进措施。
因此, 内部审计人员不仅要掌握会计、审计、统计、经济法、内部控制、计算机技术、现代企业管理等方面知识, 还要掌握国家最新法律、法规、政策、制度以及相关领域知识, 以促进内部审计的发展。
2.4 审计地位向更加注重价值转变。
独立性是内部审计工作的必要条件。长期以来, 内部审计人员是以监督者的身份对内部审计部门的业务和管理进行检查和评价。内部审计人员如果能以其对组织全面深入的了解, 客观而开放的视角以及可以影响高层的特殊地位, 就能够促进被审计部门经营和管理的改善, 赢得部门经理的信任和尊重;内部审计如果确实能够增加组织价值, 理应是需求驱动而非供给驱动的结果, 正是该点又体现了内部审计的建设性。
3 结语
通过对煤炭企业内部审计对象和发展趋势的浅析, 认识到, 随着我国经济体制改革不断深化和发展, 煤炭企业内部结构和外部环境的巨大变化, 都会使企业内部审计对象进一步复杂化, 管理层次的分解会更加迅速, 企业管理者对于降低成本, 提高经济效益的要求也会更加迫切。这种发展趋势会使我们对内部审计更加关注, 会从不同角度去把握, 促进内部审计的发展, 以提高煤炭企业经济效益。
