1问题的提出
当今世界，科技园区已经成为世界各国发展高新技术、进行技术创新、提高国家竞争力的战略先导，也成为世界各国发展经济的重要模式。同样，科技园区作为我国改革开放的产物，在促进我国经济腾飞的过程中起着不可估量的作用。近三十年来，科技园区获得了飞速的发展，我国各级各类科技园区遍地开花，数量达到了空前规模。然而，在我国多数科技园区的发展过程中，往往存在着重视产值的高低，忽视对经营成本的管理与核算，造成了园区经济发展高产值、低效益的局面。因此，对科技园区宏观管理、监督和引导的加强就成了其健康发展的重要管理手段。预算资金效益审计工作能够确保科技园区投资的经济性和效益性，能够分析与评价我国科技园区财政专项资金投入使用的经济性、效率性和效果性情况。科技园区预算资金的效益审计，可以为政府管理部门提供决策指导与管理依据，能够引导我国科技园区科学、健康的发展。
2文献综述
国外对于预算资金效益审计方面的研究，开始于20世纪40年代。阿瑟肯特在其《经营审计》一文中，对“经营审计”的概念进行了界定。威廉伦纳德撰写了《管理审计》一书，这部书被视为现代有关效益审计的典型论著。ELLEN探讨了美国亚利桑那州的审计情况，并认为法律监督的重要组成部分不能缺少效益审计这部分。John和Funkhouse在前人研究的基础上，分别对美国城市效益审计的开展情况进行了分析研究。因此，国外学者对于效益审计问题的研究，其理论体系、实践体系都比较完整。直到20世纪80年代初，我国学者才开始通过不断介绍国外审计理论和审计实践的工作，对我国效益审计的产生背景、理论、内容和实施程序进行研究。进入到21世纪，我国有学者开始对效益审计进行深入研究。邢俊芳提出效益审计需要循序渐进、突出财政资金主线、服务宏观利益。后续还有学者如彭华彰在总结中外效益审计实践经验和理论成果的基础上，建立了一套比较完整的政府效益审计理论和方法体系。庞继英等从系统论角度分析构建了公益性项目效益审计评价模型，并评价了社会效益和环境效益。此外，对于具体的内部审计来说，刘红军、滕云认为在建设工程项目的全过程中，充分发挥审计的监督、评价和咨询职能就是跟踪效益审计的目的，这样可以非常有效地提高该项目的资金使用效益。沙晨鹏认为企业经济效益审计是审计的重要组成部分，其可以对企业经济效益做出客观的审查，提高被审计单位的经营管理效率。在评价科技园区的相关体系研究方面，王兆华、于江将“中关村指数”作为研究对象，分析中关村指数的构成、变化趋势以及对高新技术产业发展的影响，为科技园区评价提出新途径。还有梁晶、李晶曾用40多个考核指标，分了3个级别来构建高新科技园区的评价指标体系。刘志春、陈向东从创新产业角度出发，发现大多科技类指标对科技产出影响较弱，而经济投入类指标的影响大且相对影响长远。从已有的文献来看，研究效益审计的成果颇丰，研究科技园区评价体系的文献也很多，但从预算资金效益审计视角对科技园区进行研究的文献并不多。因此，本文运用审计学理论和比较分析方法，研究科技园区的预算资金效益审计问题，并提出一些创新性的思考。
3科技园区预算资金效益审计的现状和存在的问题
科技园区预算资金效益审计主要考察园区财务收支以及园区经济活动的真实性与合法性，在此基础上，还要审查园区政府部门财政资金使用的经济效益、效率和效果，并以此为依据进行分析、评价和提出审计建议。然而，我国科技园区的审计起步较晚，对于预算资金效益审计的起步更晚，同时还存在全国发展不平衡的问题。
3．1科技园区预算资金效益审计的现状
与世界其他国家的科技园区发展相比，我国科技园区发展是从20世纪80年代末才起步，但其后发潜力巨大。在20世纪90年代的十年间，我国高新技术及其相关产业发展迅猛，科技园区用高新技术改造了传统产业，不仅优化了产业结构，还保持了国民经济持续快速发展的势头。截止目前，全国由国务院审批通过的国家级高新技术产业开发区共有115个，全国市县级以上的各类科技园区约有5000余个。预算资金效益审计工作可以为科技园区发展提供重要的参考依据，这一点已引起了审计机关的高度重视。在科技园区的审计工作中，审计工作有明确的指导思想、工作目标和原则，其特点是经常性开展科技园区的审计工作，园区审计工作已经走上了正常的轨道。目前对于将财政资金作为还款来源的投资建设项目，以及其他财政性资金安排的项目进行审计，项目还有公路、桥梁、给排水等基础设施建设的审计。然而，科技园区审计部门对于预算资金效益审计的工作才刚刚起步，全国发展很不平衡。
3．2科技园区预算资金效益审计存在的问题
当前，全国各级各类科技园区正在蓬勃发展，为促进我国经济发展贡献着巨大的力量。然而，在其发展过程中也存在着一些问题，而且这些问题还将严重影响科技园区预算资金的使用效益。第一，由于部分地区科技园区的建设较晚，对于预算资金效益审计工作还没有开展。这些问题表现在审计工作部署上没有明确为科技园区预算资金效益审计服务的重点内容，审计队伍不够健全，不能适应为科技园区服务的客观要求。第二，科技园区内的项目缺乏整体规划，效益审计工作没有跟上。比如，有些科技园区的项目前期固定资产投入巨大，但后续相关资金投入跟不上，造成一些在建项目成为烂尾工程。还有的科技园区由于发展规模本身就小，加上地方没有核心科技，这些园区后期由于经营不善，负债累累，甚至倒闭。这些园区都是由于预算资金效益审计工作没有跟上所造成的。第三，全国在科技园区开展预算资金效益审计工作还不够均衡，审计监督的整体作用还没有充分发挥。这一情况的出现是因为审计部门对科技园区的建设认识不足造成的，他们认为部分科技园区规模过小，未形成应有的规模优势，审计部门对这些科技园区的开发建设认识不足。另外是由于审计人员对审计范围认识不清造成的，他们认为科技园区内主要是民营经济，审计机关权限会受到限制，审计属于超范围。第四，审计部门对科技园区的审计工作缺少整体考虑，对科技园区投资主体多元化的情况思考不足等问题。为了提高资金的利用率，保障科技园区建设中投入资金的经济效益，达到科技园区经济、效率和效果间的平衡，开展科技园区预算资金效益审计工作是当下迫在眉睫的事情。
4构建效益审计的标准和体系
20世纪80年代末，我国基本建立了现行的审计体制。然而，我国科技园区的蓬勃发展主要集中在20世纪90年代，用传统审计的标准和评价方法很难适应科技园区效益审计的要求。所以，对于科技园区来说，我们首先需要确定科技园区预算资金效益审计的评价标准，其次还需构建其评价指标体系。
4．1评价标准
科技园区预算资金效益审计的评价标准是了解科技园区经济活动正常情况的尺度，也是专业审计人员分析科技园区经济效益优劣的依据。
(1)指标体系构建原则。科学、全面的效益审计评价体系能够适应科技园区效益审计范围广、内容多的要求。设立该指标体系还需遵循以下几点原则:一是相关性原则。相关性原则是构建评价体系的重要原则，各指标间的相关程度越高，审计评价的准确性也就越高。所以，我们在构建效益审计评价体系时，所设的指标应与资金效益审计有高度的相关性。二是系统性原则。预算资金效益审计的内容非常广泛，为了达到审计评价全面性的目的，所有指标设立时都要遵照系统性这一原则。三是可控性原则。设立审计的各项指标，是为了更加准确地考核审计对象的经济效益，明确其责任，所有设立的指标考核范围应该围绕审计对象的责任范围进行。四是实用性原则。各项指标的设立应当具有可操作性。为了提高审计工作的质量，这些指标数据的获得，应当紧扣实际，具有有效性。
(2)指标体系构建的目标和内容。现阶段，预算资金效益审计涉及面广、难度大，这就需要坚持“由易到难、逐步推进、稳扎稳打”的原则。因此，在构建科技园区相关审计的评价指标时，应该遵循以上原则进行设计。审计的具体目标包括:其一，投入的审计设计。具体在科技园区效益审计环节中，政府政策的有效性、经济性问题是审计考量的一个重点。因此，我们将科技园区财政部门所批复的财政预算投入作为审计工作的开始，并在审计过程中，为了分析可能存在的问题，审计部门需要监督和管理财政预算的编制过程。其二，过程审计设计。为了准确判断预算资金中是否存在未实施的项目，审计的指标中应涉及对资金使用过程的考核，并在考核实施项目的具体完成情况之后，将结果作为下期预算编制的参考依据。审计的具体内容包括:其一，与同类型园区建设作比较，从而考量园区建设投资的经济性;其二，考量科技园区建设过程中的规范性，即是否采用招投标方式进行项目招标;其三，考量科技园区对周边地区经济的辐射作用;其四，考量科技园区建设过程中资金运用是否严重超过预算;其五，考量科技园区的组织建设，即有无园区管理委员会设置;其六，考量科技园区建设对周边环境的影响情况。
4．2效益审计评价指标体系构建
评价指标体系将考量科技园区预算资金的效率性、经济性、合理性，包括三个方面，即资金运行、经济效益以及社会综合效益评价。
(1)资金运行的一般评价。资金到位率=科技园区项目实际到款额/科技园区项目批复应到款额×100%资金利用率=科技园区项目实际支出金额/科技园区项目实际到款额×100%资金有效率=科技园区项目实际支出金额/科技园区项目批复应到款额×100%以上三个指标可以完整反映科技园区的项目从批复到实施的整个运行结果，能够客观反映出资金的运行效率。同时分析科技园区资金在划拨时有无被主管部门挤占、挪用情况，有无违法违纪问题，从而奠定科技园区资金效益的分析基础。
(2)经济效益的评价。对于经济效益的考量，本文选取从部门和单项工程两个角度进行，这样可以更加全面考量科技园区的经济效益。其一，科技园区某部门经济效益评价指标:投资产值率=科技园区投资某部门后该部门新增产值/投资某部门的总金额×100%投资效果系数=科技园区投资某部门后该部门新增国民收入/投资某部门的总金额×100%投资利税率=科技园区投资某部门后该部门新增利税额/投资某部门的总金额×100%以上三项指标分别说明了科技园区预算资金对某部门支出所创造的产值、新增国民收入和新增利税，能够全面考量科技园区的经济效益。其二，科技园区单项工程经济效益评价指标。为了更好地确定科技园区预算资金投资的正确性、有效性，需要对科技园区单项工程经济指标进行计算，分析单项工程能够取得的实际经济效益。具体有以下指标:单项工程投资额，单位平方米造价，单位生产能力投资，投资回收期，工期完成情况，净现值，内部收益率等。
(3)社会综合效益评价。为了更好地评价科技园区预算资金与社会效益的一致性和有效性，需设立就业效果、劳动条件和文化素质水平等指标进行测量。其一，就业效果。利用这项指标考量科技园区辐射周边地区的作用，采用劳动就业率和单位投资就业几率两项指标。劳动就业率=科技园区提供的就业岗位数/当地应就业人口数×100%单位投资就业机率=科技园区提供的就业岗位数/科技园区总投资额×100%其二，劳动条件。利用该项指标继续考量科技园区辐射周边地区的作用，采用该指标对科技园区劳动条件的改善程度进行计算。劳动技术装备率=科技园区本年度机械化设备平均价值/本年度科技园区就业人数×100%其三，文化素质水平。利用该项指标可以考量科技园区内人口的文化素质水平，考核的指标有科技人员比率和高等教育普及率。科技人员比率=Ｒ＆D人员数/科技园区总人口×100%高等教育普及率=大专以上人数/科技园区总人口×100%其四，生态环境影响水平。该项指标考量科技园区建设对周边环境的影响程度，具体可以设置森林绿化率、空气质量检测等指标。森林绿化率=绿化面积/科技园区总面积×100%空气质量用科技园区内PM2．5的数值考核。
4．3指标体系合理修正
以上是对科技园区预算资金效益审计的评价指标体系的设立。但一个指标体系的设立好坏还需要计算其效度来检测，通过效度来观察该体系的完备性、科学性和可行性。评价效度是用来考察评价对象的准确性程度。在对科技园区预算资金效益评价的过程中，该指标体系效度的高低取决于所设立的指标能否反映科技园区预算资金的效益。通常情况下，具有相关经验的专家会被邀请参加评价指标体系的效度评定，他们会根据经验确定所设指标和被测对象间的相关性程度，会根据实际情况决定所设评价指标体系的效度水平。然而，再完备的审计评价指标体系，都不能完全涵盖对所有指标的考量。所以，本文所设立的资金效益审计评价指标体系，是一般性的指标体系。具体到某个科学园区的预算资金效益审计时，应该根据该科技园区建设的具体情况进行有针对性地选择和使用，也可以根据需要进行指标测度的补充。同时，审计评价的指标数据可获得性也是需要重点考虑的问题之一。若某些指标很重要，但获得该指标的数据不可能或者数据的质量太差，这时就可以考虑放弃该指标的考量，采用数据质量较好的替代指标进行考量。综上，本文针对科技园区效益审计的现状和问题，构建了效益审计的指标标准和体系，希望该效益审计评价标准和指标体系能够提高科技园区资金使用规范化和科学化，从而能够不断促进我国经济的高速发展。
作者：马丽单位：西北大学经济管理学院
