摘要：本文通过分析武警部队装备的采购风险及其影响，进而研究防范风险而进行的审计对策，以期为武警部队深化采购制度改革、实施依法采购提供依据。
关键词：武警部队；装备采购；风险导向；审计
武警部队自2002年底启动采购制度改革至今，逐步建立采购机构、规范操作流程，不断完善管理机制，扩大集中采购范围。据2005年至2011年的数据统计，武警部队累计集中采购金额，仅物资采购一项就达237.7亿元，平均资金节约率为7.7%。武警部队采购保障能力大幅提高，党风廉政建设也得到了有力加强。装备采购作为集中采购的重要组成部分，资金量大，采购任务特殊，直接影响武警部队的采购效益。但是目前，武警部队参与装备采购业务的相关部门和人员，对采购活动中的风险管理并不是十分重视，对采购风险的认知也比较有限。因此，本文通过识别武警部队采购风险并从审计的角度研究化解采购风险的对策,以期提高武警部队装备采购的效益。
一、武警部队装备采购存在的风险
武警部队采购风险是在一定的条件下和一定的时期内，由于不确定因素的影响导致武警部队采购的结果发生变动，与预期的目标发生偏离并给武警部队采购活动造成损失的可能性。综合分析武警部队采购风险的构成因素，根据武警部队装备采购活动的过程，目前，武警部队装备采购活动中存在的风险主要有以下几个方面。
（一）采购预算风险
1.预算上报不及时。按照武警部队的相关规定，装备采购实施前，各事业单位依据财务部门年初下达的采购目录编制采购预算，经上级首长审批后，采购部门依据审批后的采购目录有计划地实施采购。但目前有的事业单位因思想不重视，没有按采购目录及时上报预算，监管部门未按规定执行采购编报预审，对没有编制采购预算的单位也没有及时督促。导致个别单位采购的基础性工作不到位。这种单位采购监管部门不作为或执行不力的现象，形成的直接后果就是采购实行不顺，许多应该事先解决的问题不能得到解决，使得采购部门的工作被动。2.监管部门对采购资金审核不严。年度或季度、月度采购计划不能准确执行，让许多项目没有进入采购的法定程序，采购监管部门不从源头上遏制采购人的不规范行为，导致了装备采购效益大大降低。
（二）采购价格风险
通常指由于价格、利率等因素的变动而使交易受到损失的不确定性。1.信息的不对称为采购价格带来风险。武警部队采购机构在面对种类繁多、品牌混杂和规格不一的市场竞争因素时，经常是信息掌握相对不足的一方。而如何在激烈的市场竞争中甄选出技术水平高、产品质量好、资质信誉优、服务保障到位的供应商，是保证采购质量、实现采购目标的关键，需要各级采购机构对相应的市场信息进行充分的了解和掌握。然而目前，武警部队采购活动在信息搜集、市场调查、供应商激励等方面的管理还相对薄弱，使得采购价格虚高。2.经济利益的驱动为采购价格带来风险。供应商在参与武警部队采购活动的过程中，基本上是将自身利益、产品利润以及企业的效益放在首位。因此，在价格博弈、利润追逐的驱动下，出现供应商围标、抢标、串标等合谋或串通的情况，也可能出现供应商价格垄断、技术垄断等操纵市场的情况，使武警部队采购价格经受市场的考验。
（三）采购合同风险
在装备采购签订的合同中，应明确规定商品的品种（包含品种增加的程序）、规格、价格（价格优惠额度及价格确定方式）、质量技术标准、供货期限、付款方式、服务承诺、索赔等条款。但在实际工作中，由于装备采购人员的疏忽或者专业水平有限，在合同中出现无法执行的条款或表达不明确的条款而引起争议，造成供货延误或不能供货的严重后果；由于与供应商私下串通，采购人员未依法办事，不签订书面合同或者未按招标文件、投标文件签订合同，采购装备的质量不能得到有效保护；采购合同日常管理混乱，合同丢失或者残缺不全，在后续程序中找不到合同文件，引起合同纠纷。
（四）采购验收风险
验收是分清责任、有质量问题进行索赔的重要依据。验收的内容应当包括货物的数量、质量、包装等情况。一般情况下，采购人员应在采购合同约定的时间内，依据有关法律、法规规定的时间内进行验收，否则就认为供应商交付的货物符合采购合同的要求，不利后果将由采购方承担。由于武警部队时常任务紧急，采购时限短，对数量大、品种规格多的装备进行验收不易达到较好的效果，再加上无法得到专业检查机构的配合，采购部门不能抽派力量到厂家对货物逐一验收，只能在装备的启运地点对其中的一部分货物进行抽检，抽检的程序难以完备，抽检的手段不科学，验收项目也有局限性。
（五）采购腐败风险
在武警部队采购活动中，参与采购业务的部门和人员利用职务和权力，具有谋取不正当利益的可能性。具体而言，采购从业人员主观意愿或者受人请托，通过违规干预采购活动、排斥或偏袒特定的供应商、泄露保密信息等方式，为本人或特定利益关系人谋取不正当的利益，在采购的过程不能自觉接受监督，缺乏透明度，不能做到公平、公正，滋生武警部队采购活动中的腐败风险。腐败风险一旦发生，既扰乱市场秩序，增加了武警部队的采购成本，又损害了形象，使武警部队的良好声誉大打折扣。
二、武警部队装备采购风险的防范对策
（一）采购预算的审计
审计部门要严格审查预算。首先,审核预算是否与需求计划一致。将需求部门上报的每一笔预算与需求计划比较，核实是否有无计划或超计划的情况；其次,根据采购预算，确实核实每笔预算的合理性，按照有关标准以及具体品名、数量、单价等方面审核项目经费；再次,严格审计采购单位的固定资产,杜绝不需要的采购，凡需采购的装备,单位必须提出采购计划,由采购业务管理部门进行逐项目的审批。最后，审查预算执行情况。装备采购之后，审计人员需要审计采购活动是否存在超预算、超计划的行为，有无任意突破限额的情况发生。
（二）采购审价
一般来说，如果价格是经过充分竞争达成的，则只需要价格分析就能确定价格的合理性。如果竞争不够充分，审计部门也可以要求供应商提供成本或定价数据，在价格分析的基础上进行成本分析并评估各类成本要素，从而确定价格的合理性。通过审价，可以降低供应商报价的不合理给武警部队带来的损失，提高资金使用效率；同时，可以考核和评价供应商控制制度，帮助供应商发现管理上的漏洞。另外，通过审价可以健全武警部队采购管理体制，弥补管理上的欠缺、操作程序上的不规范、技术指标上的不科学等问题，还可以及时揭露违法违纪行为。
（三）签订合同的审计
对装备采购合同，审计部门要重点监督检查以下内容：采购合同签订的条款，采购合同的格式及效力的合规性，采购合同条款与采购文件的符合性，采购合同审批与备案制度的落实情况，采购合同的履行、变更、中止或终止，单一来源采购合同价格的确定，补充采购合同的订立。针对签订合同，重点从三个方面进行审计。1.合同标的标准的审计。标的的数量、规格是否与需求计划一致，质量标准、技术要求是否明确、细化。2.价款的审计。装备的价格是否按照招标结果进行签订，相关的运费、保险费等是否在合同中进行了明确；结算办法是否明确，分期付款的进度是否能够降低武警部队采购部门的风险；是否要求供应商提供银行保函，保护武警部队的权益。3.合同履行情况的审计。审计部门重点审计合同双方单位的名称是否准确、资料是否完整；合同履行期限表达是否清晰；验收地点、验收方式是否明确；是否细化双方的违约责任，提高合同的约束力和严肃性。
（四）装备验收的审计
质量验收是采购工作的重要环节，是确保采购质量的最后一道关口。审计部门应审查是否按制度规定组成验收小组对装备数、质量按照合同约定进行检查验收；审查供货时间、实际到货是否与合同约定一致。对于专业性强、技术复杂的装备重点审计是否全部实行专家验收，并在《采购验收单》上签署验收意见；审计采购的设备是否存在“短斤少两”、以次充好或采供不符并验收入库的情况；对于采购已使用的设施设备，审计部门应抽查其性能及使用中出现的问题，积极维护好部队利益。
（五）采购全程重点审计
针对采购腐败风险，审计部门应对采购过程的重点环节进行严密的审计。一是审计采购方式。审查采购方式的选择是否合理、合规，还要审查采购管理形式是否符合规定。二是审计采购程序。审计时应对采购各环节逐项进行核实,看有无越过、省略以及不合规现象的发生。三是审计采购招投标。首先，审计招标准备工作。采购机构或需求单位是否对供应商的资格进行了严格审查,招标文件内容是否全面,招标方式是否合理；其次，审查标底。看标底编制依据是否齐备，编制过程是否严格,有无突破计划限额；最后，审查评标、定标。看评标人员构成是否合理，评标规则是否公正,评标组织是否严密,有无非法干预、影响评标结果等行为。通过实行采购审计，实现“物有所值”的采购目标，达到控制装备成本的目的。
三、结语
在军改的逐步推行中，武警后勤保障工作始终贯彻“面向基层,加强管理,深化改革,提高效益,服务中心”的基本思路,部队采购工作的服务对象是全体官兵，目标应紧紧聚焦武警部队的中心任务，着实保障部队的战斗力。武警部队装备采购金额较大，采购装备的质量对部队完成任务影响重大。因此，识别装备采购风险，并从审计的角度进行风险防范，必将提高武警部队的装备采购效益。
参考文献：
[1]郭延安，张旭升主编，殷南江，袁丽副主编．风险管理[M].北京：清华大学出版社，2010（02）.
[2]李凤鸣著.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2012（09）.
[3]李志荣.政府采购内部控制制度探讨[J].中国政府采购，2010（05）.
作者:曲卉单位:西北大学经济管理学院武警工程大学装备工程学院
