【摘要】经济的发展，许多企业生产经营也得到了发展，而且规模不断扩大，甚至产生了跨地区、跨国界的经营活动，如跨界跨国的投资活动、筹资活动，因此企业经营管理的难度也在增加，本文对企业全面预算管理审计作出探讨，构建可行性全面预算管理体系的审计机制，希望能够为促进企业高效地配置资源，实现企业价值最大化贡献一份力量。
【关键词】全面预算；全面预算管理；内部审计
经济形势的变化，科学技术的日新月异，使世界发生了深刻的变化。经济全球化世界一体，企业集团的数量迅速发展，经营状况却良莠不齐，如何加强管理，提高企业的核心竞争力，并与海外超级公司竞争、匹敌，成为摆在每一个企业面前的亟待解决的课题。企业集团的资源要进行合理的利用以及充分有效地整合，才能提供集团的核心竞争力。要使企业集团有效实施资源整合，实施全面预算管理势在必行，全面预算管理可以让内部高度有序化地来应对外界市场环境的茫然无序化，是企业集团促成资源整合的最管用的途径。而对企业全面预算管理进行审计无疑能促使企业集团对预算的有效执行。
一、前期文献回顾
据有关资料统计显示，随着现代企业的发展，虽然公司越发认识到全面预算管理和内部审计对于公司的重要性，但是对全面预算管理体系进行审计的公司却并不多。究其原因，理论界对于内部审计和全面预算管理体系各自的研究都很多，然而，他们将其看作两个系统，割裂地看待两个系统的关系，并没有将他们结合起来，研究全面预算管理审计的理论现在还属凤毛麟角。企业作为实务界，缺少理论上的指导和支持，对全面预算管理审计的实行自然要打折扣。全面预算管理是企业内部控制的一种首要方法，它从传统作业，转变到目前，兼具控制、激励、评价等功能，贯彻企业策略方向的经营机制，处于企业内部控制系统的核心地位。（王晓翔，2008）IanMcPhee（2008）认为，预算可以用来建立和沟通投资的优先次序、设置财务控制、支持决策、监督和报告财务业绩，有效的预算能支持组织资源的有效配置，有助于实现组织的目标。赵南星（2006）认为，全面预算管理体系包括预算目标、预算编制、预算执行、预算调控以及预算考评等五大环节。预算考评应以预算为基础，要求预算指标体系科学、客观，在考核定量指标时还需要结合定性的指标，关注局部目标时也不能忽视总体目标，考核绝对指标时还需要结合相对的指标。综上全面预算管理，将财务以及非财务资源，进行分派、控制与考核，为的是对公司的生产经营、财务活动进行有效的组织和协调，完成既定的经营目标，是一种集战略化、系统化和人本化概念为一体的现代企业管理模式。
二、概念定义分析
（一）内部审计
内部审计在内部控制中占据着主要地位，作用就是对财务状况进行核验，进行内部控制测试，来判断管理的效果，及时发现存在的不足与风险，并实施处理措施，培养经营者的管理水平。内部审计审查企业经营状况和内部控制的经济性、效率性、效果性。内部审计主要审查的内容为：是否对内部控制制度进行完善与规范、计划预算管理是否得到有效执行、文件记录是否清晰完整及时、相关岗位人员的设置是否遵循不相容职务分离原则、内部控制缺陷是否及时得到完善等。
（二）全面预算管理
一般地，预算包括三部分业务预算、专门决策预算以及财务预算。其中专门决策预算是对制定的方案进行改善；业务预算，是企业运营活动的各种经营预算；财务预算，是估计企业在某一时间内的财务状况，实现的经营目标，现金流量的各种预算。财务预算作为总预算，在全面预算管理系统中起着主导作用，通过从价值方面就能总结显示企业经营过程决策预算和业务预算的结果。全面预算是企业在一定时期内（一般不多于一年）的经营、财务等各个方面的总体预算，即把企业全部经济活动过程用货币的形式反映出来。全面预算是协助管理的工具、是控制评价的标准、是促进企业实现战略目标的有效途径。
三、全面预算管理审计的现状
企业推行全面预算管理以来，由于发展中的一些遗留问题依然存在，以及经济运行中面临诸多不利因素，企业存在问题，导致全面预算管理工作没有得到较好地开展。这些问题主要有：
（一）缺乏内部审计架构
目前企业内部审计人手少，力量不足，在组织形式上，能够适合于全面预算管理要求的内部审计构架还没有建立，内部审计实践上还不能做到统一部署实施方案、统一调配力量，使形成合力，导致全面预算审计力度还不够。
（二）内部制度不完善
由于目前很多公司预算执行不严或肆意变更预算的现象时有发生，还没有建立健全财务预算管理审计制度，使得全面预算管理成为一个“泥足巨人”，不能保证全面预算的严肃性。
（三）审计手段不先进
传统的审计手段都以手工为主导，技术上和操作时都无法适应今天计算机电算化的要求，凸显出比较严重的落后性，这需要我们运用先进的计算机技术，尽早开发并使用预算审计软件，以此提高审计的质量，扩大审计的成果。
（四）审计内容相互脱节
“平级审”不能与“上审下”有效结合，公司的审计不能和延伸审计、下级预算单位有效地结合，内部审计与外部审计彼此脱了钩，因此，企业很难确保预算执行的效率性和效果性。
（五）审计工作机制不健全
目前，从公司运行情况看，生产、资本支出、成本等预算控制一般较好，而费用预算、资金预算控制往往较差。这样不健全的预算体系机制严重损害了职能部门和员工的积极性，影响到企业战略目标的实现。
四、案例分析
（一）案例介绍
南湖雅苑酒楼位于四川省自贡市，是一个餐饮行业的以承包大型婚宴、寿宴等为主业的大型酒楼，能承办100桌左右的宴席，地势宽敞明亮，服务态度好。自贡市南湖雅苑酒楼对预算管理体系的审计是对各责任中心的预算编制、预算执行、预算分析、预算控制、预算调整、非常事项的申请和执行行为的规范性、严肃性和及时性等内容的审计。对不同级别的责任中心，预算管理情况的审计内容也不相同。自贡市南湖雅苑酒楼在审计企业的全面预算管理体系时所运用的是定性分析与定量分析法结合。根据定性原则，南湖雅苑酒楼预算管理情况的审计内容如下：1.全面预算管理机构的设置是否按照特定要求，建立了全面预算管理机构。2.全面预算管理机构的职能是否得到充分发挥；预算管理委员会、预算管理办公室和各责任中心的专兼职预算员是否认真执行预算管理的职能；是否按照相关制度以及流程完成工作。3.全面预算管理理念是否深入到宣传以及培训工作中；各个责任中心是否进行了系统的员工培训，是否实现培训目的。4.全面预算管理在实际工作中的执行，对风险进行的监督，预算编制过程是否存在科学性；预算目标是否具有科学基础；是否服务于公司的整体战略。5.预算表格之间的逻辑和勾稽关系是否正确，是否建立和履行了预算外事项恩惠预算内事项的执行审批制度，并按照预算内、外事项的执行制度和流程严格执行预算。定量分析法运用层次分析法，通过对预算目标业绩评价和预算执行业绩评价两部分得分的计算，一方面将预算的目标转变成了具体、可量化的指标体系，使企业的发展战略和规划更加清晰；另一方面，加强了预算执行的重要性，使企业战略和价值的主要驱动要素转化成为了执行中真正被关注的现实对象。鉴于篇幅和商业机密的原因，本案例只将自贡市南湖雅苑酒楼的考核指标进行计算，并不将报表数据一一列示。
（二）案例分析
1、预算目标业绩审计得分情况：从自贡市南湖雅苑酒楼的预算目标制定情况看，体现了业绩导向型预算考评的精神。出现的这个制度，使企业高管对预算目标高度上心，同时要求预算多多益善，南湖雅苑酒楼确定的预算目标总体较好，得到了99.05的高分，具体如下2、预算执行业绩审计得分情况：预算是未来规划以及配置资源的有效手段，资源配置的效率会随着准确程度的变化而变化，资源效益也可以更大程度作用出来，预算越靠谱，对实际实施指导具有很大作用。从自贡市南湖雅苑的经营业绩来看，预算执行的情况不佳，其中净资产收益率、现金流量负债比率和成本费用占营业收入的比重指标值均偏低，甚至出现了0分的情况，总共只得到了81.20分。3、预算审计综合得分情况：受预算执行情况较差的影响，自贡市南湖雅苑全面预算管理审计体系只得到80.25分，根据全面预算审计方法，各评价指标的预算、执行得分以及综合得分加分上限均为各指标基准分的20%，扣分均以0分为限，因此，综合业绩审计的成本费用占营业收入的比重和现金流动负债比率均为0分.不同单位对于得分情况有不同的解释，南湖雅苑酒楼认为，全面预算审计总得分大于80分即为责任中心考核合格。大于60分小于80分为不合格，此时相关责任中心的工作人员不能拿到当年的绩效奖金。如果小于60分，责任中心的主要负责人员会被解雇。
五、结论
现代企业制度的职权划分，不是只应用到所有者和管理者之间，而且要在全部部门与员工之间，造就分权经营管理，同时确认落实受托经济责任关系，履行管理机制。这种经济责任关系的执行，要在比较规范合理的审计制度，实行监督与管理。企业要加强全面预算审计层次，监督预算的过程审计，对企业预算目标、预算编制、预算执行、预算调整、预算考评等进行全面审计。总结企业发展目标和年度预算，给经营活动、资金动向、财务状况变化等问题，进行全方面的监督与追查，及时应对预算中出现的突发状况，对其改进与解决，确保预算的严谨以及企业目标的达成。审计完成后，制作审计报告，递交给企业预算管理委员会审查，是全面预算调整，完善内部经营管理以及绩效评价的一项重要参考。
参考文献：
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[4]王玉兰.上市公司内部审计机构设置及履行职责情况研究[J].审计研究.2012(1).
[5]温素娟.探索企业内部审计管理[J].时代经贸,2016(3).
作者:陈红利单位:杭州市河道管理总站
